搜索
12012年7月开放专科《中级财务会计（二）》期末复习中央电大责任教师艾大力三、简答题（每小题5分，共10分）6．举例说明会计政策变更与会计估计变更答：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作出判断。区分会计政策变更和会计估计变更的基础是：会计确认基础、计量属性和列报项目是否发生变化。例如，《企业会计准则2006》允许企业对投资性房地产按成本计量或者按公允价值计量，如果某一企业将投资性房地产由原来的成本计量模式改为公允价值计量模式，这种计量模式的改变属于会计政策变更。再比如：企业将原来按双倍余值递减法计提折旧改为使用年限法计提折旧，该事项前后采用的两种计提折旧的方法都以历史成本为基础，对该事项的会计确认基础和列报项目也未发生变化，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化，这种会计变更属于会计估计变更。8．辞退福利的含义及其与养老金的区别答：企业可能出现提前终止劳务合同、辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或者接受补偿离职。辞退福利与职工养老金的区别：辞退福利是在职工劳动合同到期前，企业承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时而支付的补偿，引发补偿的事项是辞退；养老金是职工劳动合同到期时或达到法定退休年龄时获得的退休后生活补偿金，这种补偿不是由于退休本身导致的，而是职工在职时提供的长期服务。9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用答：借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国现行企业会计准则规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计相关资产成本，这里符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常为1年以上，含1年）的购建或者生产活动才能达预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。10．举例说明编制利润表的”本期营业观”与”损益满计观”答：“损益满计观”充分披露相关信息，能够全面地反映企业经营的各个方面“本期营业观”强调公司当期的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力“本期营业观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。也就是说，“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。而“损益满计观”则认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。依据这一观点，所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，如营业外收支、非常净损失、以前年度损益调整等均应纳入利润表。四、单项业务题（共30分）1．考点：以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费；收入某公司支付的违约金存入银行。举例：（1）支付销售费用；以银行存款支付销售费用3500元。借：销售费用3500贷：银行存款3500（2）支付罚款、合同违约金2000元借：营业外支出2000贷：银行存款2000（3）以银行存款支付诉讼费3000元借：管理费用3000贷：银行存款3000（4）收入B公司支付的违约金15000元存入银行借：银行存款15000贷：营业外收入150002．考点：对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。举例：（1）W公司以一批存货对A公司投资，存货的账面价值100000元，公允价值120000元，增值税率为17%，W公司占A公司5%的股份，无重大影响。借：长期股权投资----对A公司投资140400贷：主营业务收入120000应交税费----应交增值税(销项税额)20400借：主营业务成本100000贷：库存商品100000（2）甲公司建造厂房领用生产用原材料47000元，原材料购入时支付的增值税为7990元。借：在建工程54990贷：原材料47000应交税费—增值税(进项税额转出)79903．考点：销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为*％；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品；上月赊销产品本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。举例：（1）B公司向A公司赊销商品一批价款2000000元，增值税率17%，成本1200000元（合同规定4月30日前购货方有权退货），公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。借：应收账款340000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：发出商品1200000贷：库存商品1200000（2）B公司向S公司赊销商品一批价款2000000元，增值税率17%，成本1200000元（合同规定4月30日前购货方有权退货），根据过去的经验，估计退货率约为5%，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减，商品已经发出，货款尚未结算。发出时，借：应收账款2340000贷：主营业务收入20000002贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1200000贷：库存商品1200000月末确认估计的退货借：主营业务收入100000贷：主营业务成本60000其他应付款40000（3）销售商品一批，价款300000元、增值税51000元，款项已银行承兑汇票。该批商品成本为200000元。借：应收票据351000贷：主营业务收入300000应交税费一应交增值税(销项税额)51000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（4）以前销售的A产品本月退回10件，每件售价8000元，单位成本5000元。货款已通过银行退回。借：主营业务收入80000应交税费----应交增值税(销项税额)13600贷：银行存款93600借：库存商品50000贷：主营业务成本50000（未确认收入的已发出商品的退回）供参考，不作重点例：以前发出的A产品50件由于规格不符，本月退回10件，每件售价8000元，单位成本5000元。货款已通过银行退回。借：库存商品50000贷：发出商品50000同时确认收入借：应收账款374400贷：主营业务收入320000应交税费----应交增值税(销项税额)54400借：主营业务成本200000贷：发出商品200000（5）甲公司在建工程领用自产柴油50000元。应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。（不符合收入确认条件，按成本结转）作如下会计分录：借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费——应交消费税6000——应交增值税(销项税额)10200（6）预收货款：销售商品一批，价款400000元，增值税68000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元借：预收账款468000同时，借：主营业务成本250000贷：主营业务收入400000贷：库存商品250000应交税费----应交增值税（销项税额）68000若余款已经收回借：银行存款168000贷：预收账款168000（7）分期收款销售A商品，本期收到货款50万元，同时确认本期的融资收益116280元借：银行存款500000贷：长期应收款500000借：未实现融资收益116280贷：财务费用116280D公司采用分期收款方式向乙公司销售大型设备一套，合同约定销售价格为1500万，分5年于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为900万。现销方式下，该设备的销售价格为1200万，成本为900万。增值税率17％，增值税额于销售设备时全额收现。借：长期应收款15000000银行存款2040000贷：主营业务收入12000000未实现融资收益3000000应交税费——应交增值税（销项税额）2040000借：主营业务成本9000000贷：库存商品9000000（8）上月赊销H公司产品一批，价款400000元，增值税68000元，H公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。借：主营业务收入20000贷：应收账款23400应交税费----应交增值税(销项税额)34004．考点：出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至”未交增值税”明细账户；将本月应交所得税计提入账；应交城建税；交纳上月未交增值税。举例：（1）某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元，已存入银行。营业税税率为5％。计算应交营业税16000元(320000×5％)：借：固定资产清理16000贷：应交税费——应交营业税16000（2）交纳本月应交的所得税4800元借:应交税费----应交所得税4800贷:银行存款4800（3）月末结转本月应交面未交的增值税50000元借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）50000贷：应交税费——未交增值税500003（4）期末，经计算企业全年应纳所得税94800元，已预交90000元。借：所得税费用4800贷：应交税费----应交所得税4800（5）企业根据当月交纳的流转税金额50000元，按7%计算出应交城市维护建设税3500元借:营业税金及附加3500贷:应交税费——应交城市维护建设税3500实际交纳时，借:应交税费——应交城市维护建设税3500贷:银行存款3500（6）交纳上月未交增值税。借：应交税费——未交增值税12500贷：银行存款125005．考点：分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税；举例：（1）本月应付职工薪酬160000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元，福利部分人员工资10000。借：生产成本80000制造费用20000管理费用30000在建工程20000应付职工薪酬——职工福利10000贷：应付职工薪酬——工资160000（2）确认职工辞退福利：假定该辞退计划中，职工没有任何选择权，则应根据计划规定直接在计划制定时计提应付职工薪酬。经过计算，计划辞退l00人，预计补偿总额为670万元。借：管理费用6700000贷：应付职工薪酬----辞退福利6700000（3）用银行存款支付职工薪酬75200，同时代扣个人所得税5000元。借：应付职工薪酬——工资75200贷：银行存款70200应交税费——应交个人所得税50006．考点：预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息；计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）。举例：（1）月末，预提经营用长期借款利息5000元。看题目如果是分期付息，分录如下：借：财务费用5000贷：应付利息5000如果是到期连本金一起付息借：财务费用5000贷：长期借款——应付利息5000（2）按面值发行债券：按面值2000万元发行债券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。发行债券款已收妥存入企业的存款账户。借：银行存款20000000贷：应付债券20000000（3）溢价发行债券；发行债券一批，面值2000万元，发行价2300万元，期限3年、票面利率5%，到期一次还本付息（发行费用略）。发行债券款已收妥存入企业的存款账户。借：银行存款23000000贷：应付债券——债券面值20000000——利息调整3000000（4）计提应付债券利息：31日，计提下半年应付债券利息150000元，本债券在2008年年底