交易性金融资产

交易性金融资产交易性金融资产的核算交易性金融资产的取得持有期间的现金股利和利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的处置内容提示重点难点什么是交易性金融资产？取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利以公允价值计量，且其变动计入当期损益短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资概念特点内容图1丑小鸭变成美天鹅?公允价值说了算•公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额•公允价值的确定按市场不同情况分为两个层次：存在活跃市场，则市场的公开报价是公允价值最好的证据不存在活跃市场，应采用估值技术确定其公允价值什么是公允价值？一、交易性金融资产的取得入账成本：购买时的公允价值交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出交易性金融资产入账成本=交易性金融资产的购买成本—作为投资费用列支的交易费用购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是？借：交易性金融资产——成本投资收益贷：银行存款华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元。例6-1购入时借：交易性金融资产——成本30000投资收益230贷：银行存款30230企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息呢？图2已经宣告而尚未发放的现金股利4.30宣告日5.6购买日5.10除权日5.25发放日价格包括已经宣告而尚未支付的股利图3已经到付息日而尚未支付的利息发行日01.1.1付息日02.1.1购买日02.2.1付息日03.1.1到期日04.1.1已到付息日尚未支付的利息一、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）应当单独确认为应收项目（不计入交易性金融资产的初始确认金额）2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。例6-2购入时收到股利时初始确认金额=30000×（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=30000×0.20=6000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000借：银行存款6，000贷：应收股利6，000二、持有期间的现金股利和利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益应当确认为投资收益与“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”的区别是？S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。例6-33月1日3月15日借：应收股利3000贷：投资收益3000借：银行存款3000贷：应收股利3000三、交易性金融资产的期末计量•交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映•公允价值的变动计入当期损益公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动损益与投资收益的区别？华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产——成本30000，12月31日该股票收盘价为每股8元，则其公允价值为24000元，故应调低该股票账面价值6000元。例6-4借：公允价值变动损益6000贷：交易性金融资产——公允价值变动6000四、交易性金融资产的处置公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动投资收益（差额）同时调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益（投资收益）贷：投资收益（公允价值变动损益）帐面价值例6-5承上例，次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6000元。华峰公司出售股票时：借：银行存款6000交易性金融资产——公允价值变动2000投资收益2000贷：交易性金融资产——成本10000同时：借：投资收益2000贷：公允价值变动损益2000华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资）：•第一年:第二年:•交易性金融资产2400016000华峰公司利润表上列示的内容：•第一年:第二年:•一、营业收入•减：营业成本•营业税金•营业费用•…………•加：公允价值变动损益—60002000•投资收益2770—4000•二、营业利润—3230—2000练习：2007年1月1日，A公司支付价款1,020,000元从二级市场购入B公司发行的债券（含已到付息期但尚未领取的利息20,000元），另支付交易费用20,000元。该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。A公司其他相关资料如下：（1）1月5日，收到该债券2006年下半年利息20,000元；（2）6月30日，该债券的公允价值为1,150,000元(不含利息)；（3）7月5日，收到该债券半年利息；（4）12月31日，该债券的公允价值为1,100,000元(不含利息)；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1,180,000元（含1季度利息10,000元）。A公司的账务处理如下：(1)1月1日，购入债券借：交易性金融资产—债券B—成本1,000,000应收利息20,000投资收益20,000贷：银行存款1,040,000(2)1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20,000贷：应收利息20,000(3)6月30日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产—债券B—公允价值变动150,000贷：公允价值变动损益150,000借：应收利息20,000贷：投资收益20,000(4)7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20,000贷：应收利息20,000(5)12月31日，确认债券公允价值变动借：公允价值变动损益50,000贷：交易性金融资产—债券B—公允价值变动50,000借：应收利息20,000贷：投资收益20,000(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20,000贷：应收利息20,000(7)2008年3月31日，出售该债券借：应收利息10,000贷：投资收益10,000借：银行存款10,000贷：应收利息10,000借：银行存款1,170,000公允价值变动损益100,000贷：交易性金融资产—债券B—成本1,000,000—公允价值变动100,000投资收益170,000