金融资产案例

1第四章金融资产案例（一）宏远公司从2007年度开始，利用闲置资金，以赚取差价为目的的从二级市场上购入股票、债券，并将其划分为交易性金融资产，于每年年末按公允价值进行后续计量。（二）2007年度，宏远公司发生的有关交易性金融资产的业务如下：1.2007年1月25日，按每股4.60元的价格购入A公司股票10000股，并支付交易税费140元。A公司于207年3月25日，宣告分派每股0.20元的现金股利，并于2007年4月20日发放。2.2007年3月20日，按每股5.40元的价格购入B公司股票15000股，并支付交易税费250元。股票购买价格中包含每股0.30元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月15日发放。3.2007年4月5日，按每股4.80元的价格购入C公司股票50000股，并支付交易税费720元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利并于2007年4月25日发放。4.2007年1月1日，按面值购入当日发行的甲公司债券200000元，并支付交易税费400元。甲公司债券期限5年，票面利率4％，每年12月31日付息，到期还本。5.2007年7月1日，按82500元的价格（含债券利息）购入乙公司债券，并支付交易税费160元。乙公司债券于2006年1月1日发行，面值80000元，期限5年，票面利率5％，每年1月1日及7月1日各付息一次，到期还本。购入债券时，2007年1月1日至7月1日的债券利息尚未领取。6.2007年7月1日，按512800元的价格（含债券利息）购入丙公司债券，并支付交易税费1000元。丙公司债券于2005年1月1日发行，面值500000元，期限6年，票面利率5％，每年12月31日付息一次，到期还本。7.2007年9月20日，转让B公司股票10000股和C公司股票30000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款180000元。8.2007年10月15日，按每股3.20元的价格购入D公司股票25000股，并支付交易税费240元。9.2007年11月25日，按每股6.20元的价格购入D公司股票30000股，并支付交易税费560元。10.2007年12月1日，转让面值为100000元的甲公司债券和面值为200000元的丙公司的债券，扣除交易费用后，实际收到的转让价款321620元。（三）2007年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产实价资料，见表4—2。2表4—2交易性金融资产市价表2007年12月31日单位：元投资项目面值期末市价一/股票A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票二债券甲公司债券乙公司债券丙公司债券100003500020000250001000008000030000048000196000118000800009820081100308000注：表4—2中，债券的市场价均指不包括应计利息的价格（下同）。（四）宏远公司2008年度有关交易性金融资产的业务如下：1.2008年1月5日，收到甲公司和乙公司债券利息；2008年1月8日，收到丙公司债券利息。2.2008年1月10日，转让A公司股票10000股，扣除交易税费后，实际收到转让价款55620元。3.2008年3月20日，收到C公司分派的股票股利10000股。4.2008年3月10日，D公司宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.30元，每股派发股票股利1股，并于2008年4月15日发放。2008年3月25日，按每股4.5元的价格购入D公司股票15000股，并支付交易税费200元。5.B公司于2008年3月28日宣告2007年度股利分配方案，决议每股派发现金股利0.20元，并于2008年4月20日发放。6.2008年6月5日，将持有的乙公司债券全部转让，扣除交易费用后，实际收到转让价款82600元。7.2008年7月20日，转让B公司股票21000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款99600元。8.2008年9月10日，转让D公司股票60000股，扣除交易费用后，实际收到转让价款105600元。9.2008年10月25日，按每股6.20元的价格购入E公司股票15000股，并支付交易税费280元。10.2008年11月15日，转让面值为100000元的丙公司债券，扣除交易费用后，实际收到转让价款106900元。311.2008年12月20日，购入面值为50000元的丁公司债券，支付购买价款52600元，另支付交易费用100元。丁公司债券于2006年1月1日发行，期限6年，票面利率5%，每年12月31日付息、到期一次还本。12.2008年12月25日，按每股6.60元的价格购入E公司股票20000股，并支付交易税费400元。（五）2008年12月31日，宏远公司持有的交易性金融资产市价资料，见表4—3。表4—3交易性金融资产市价表2008年12月31日单位：元投资项目面值期末市价一、股票1.B公司股票2.C公司股票3.D公司股票4.E公司股票二、债券1.甲公司债券2.丙公司债券3.丁公司债券14000300002000035000100000200000500008200098000340002370009850020090050200根据以上资料，完成如下要求；1.编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。2.编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。交易性金融资产公允价值变动计算表的格式，见表4—4.表4—4交易性金融资产公允价值变动计算表2007年12月31日单位：元项目面值调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额股票：A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票小计——4债券：甲公司债券乙公司债券丙公司债券小计——合计——3.确认2007年度债券利息收益。4.编制宏远公司2008年度有关交易性金融资产的会计分录。5.编制宏远公司2008年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表（表示参见表4—4），据以确认公允价值变动损益。6.确认2008年度债券利息收益。案例分析：（一）编制宏远公司2007年度有关交易性金融资产的会计分录。1.购入A公司股,10000股，并收到现金股利。（1）2007年1月25日，购入股票。初始确认金额=10000×4.60=46000（元）借：交易性金融资产——A公司股票(成本)46000投资收益140贷：银行存款46140（2）207年3月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=10000×0.20=2000（元）借：应收股利——A公司2000贷：投资收益2000（3）2007年4月20日，收到现金股利。借：银行存款2000贷：应收股利——A公司20002.购入B公司股票15000股，并收到现金股利。（1）2007年3月20日，购入股票。初始确认金额=15000×（5.40-0.30）=76500（元）应收现金股利=15000×0.30=4500（元）借：交易性金融资产——B公司股票(成本)76500应收股利——B公司4500投资收益250贷：银行存款812503.购入C公司股票50000股，并收到现金股利。5（1）2007年4月5日，购入股票。初始确认金额=50000×（4.80-0.20）=230000（元）应收现金股利=50000×0.20=10000（元）借：交易性金融资产——C公司股票(成本)230000应收股利——C公司10000投资收益720贷：银行存款240720（2）2007年4月25日，收到现金股利。借：银行存款10000贷：应收股利——C公司100004.2007年1月1日，购入面值为200000元的甲公司债券。借：交易性金融资产——A公司股票(成本)200000投资收益400贷：银行存款2004005.购入面值为82500元的乙公司债券，并收到债券利息。（1）2007年7月1日，购入债券。应收利息=80000×5%÷2=2000（元）初始确认金额=82500-2000=80500（元）借：交易性金融资产——乙公司股票(成本)80500应收股利——乙公司2000投资收益160贷：银行存款82660（2）收到债券利息。借：银行存款2000贷：应收利息——乙公司20006.2007年7月1日，购入面值为500000元的丙公司债券。借：交易性金融资产——丙公司股票(成本)512800投资收益1000贷：银行存款5138007.2007年9月20日，转让B公司股票10000股和C公司股票30000股。转让的B公司股票账面余额=76500×（10000/15000）=51000（元）转让的C公司股票账面余额=230000×（30000/50000）=138000（元）股票转让损益=180000—（51000+138000）=—900（元）借：银行存款180000投资收益90006贷：交易性金融资产——B公司股票(成本)51000交易性金融资产——C公司股票(成本)1380008.2007年10月15日，购入D公司股票25000股初始确认金额=25000×3.20=80000（元）借：交易性金融资产——D公司股票(成本)80000投资收益240贷：银行存款802409.2007年11月25日，购入B公司股票30000股。初始确认金额=30000×6.20=186000（元）借：交易性金融资产——B公司股票(成本)186000投资收益560贷：银行存款18656010.2007年12月1日，转让面值为100000元的甲公司债券和面值为200000元的丙公司的债券。转让的甲公司股票账面余额=200000×（100000/200000）=100000（元）转让的C公司股票账面余额=512800×（200000/500000）=205120（元）股票转让损益=321620—（100000+205120）=16500（元）借：银行存款321620贷：交易性金融资产——甲公司股票(成本)100000交易性金融资产——丙公司股票(成本)205120投资收益16500（二）编制宏远公司2007年12月31日交易性金融资产公允价值变动计算表，据以确认公允价值变动损益。1.编制交易性金融资产公允价值变动计算表，见表4—5。表4—5交易性金融资产公允价值变动计算表2007年12月31日单位：元项目面值调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额股票：A公司股票B公司股票C公司股票D公司股票1000035000200002500046000211500920008000048000196000118000800002000—155002600004800019600011800080000小计9000042950044200012500442000债券：7甲公司债券乙公司债券丙公司债券10000080000300000100000805003076809820081100308100—18006004209820081100308100小计480000488180487400—780487400合计———917680929400117209294002.确认公允价值变动损益。借：交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)2000——C公司股票(公允价值变动)26000——乙公司股票(公允价值变动)600——丙公司股票(公允价值变动)420贷：交易性金融资产——B公司股票(公允价值变动)15500——甲公司股票(公允价值变动)1800公允价值变动损益11720（三）确认2007年度债券利息收益。甲公司债券应收利息=100000×4%=4000（元）借：应收利息——甲公司4000贷：投资收益4000乙公司债券应收利息=80000×5%×（6/12）=2000（元）借：应收利息——乙公司2000贷：投资收益2000丙公司债券应收利息=300000×5%=15000（元）借：应收利息——丙公司15000贷：投资收益15000（四）编制宏远公司2008年度有关交