财务报告

1财务报告第一节概述（一）财务报告目标（二）财务会计报告体系（三）编制原则（四）会计报表报送、监管2（一）财务报告目标1.目标—除继续承担报告受托责任外，还应对潜在的投资者和债权人提供决策有用的信息。（1）早期报表的主要目标（2）20世纪30年代后的主要目标（3）20世纪70年代后的主要目标——决策有用性。现金流量信息受到普遍关注，除资产负债表、利润表两个报表外，还要求提供现金流量表，从而使财务报表出现三张报表的体系。32.作用（1）评估和预测未来的现金流动，帮助投资者和债权人作出合理的决策；（2）财务会计报告是诸多经济合同(契约)制订与执行的依据；（3）能够反映管理当局的受托经管责任；（4）为国家宏观调控提供特殊的信息，促进社会资源最佳配置，维护证券市场的良好秩序评估和预测未来的现金流动，帮助投资者和债权人作出合理的决策。43.信息特征（1）必须经过CPA审查；内容上—可靠性（客观性、可验证性、中立性）、相关性（预测价值、反馈价值、及时性）形式上—可比性、可理解性、充分披露性（2）主要是用“货币表述的财务信息”；（3）提供的数量性数据并不是精确可靠。5(二)财务会计报告体系1.组成体系财务会计报告体系按内容分按时间分会计报表按作用分年度报告主表附表中期报告会计报表附注财务情况说明书62.年度财务报告体系会计报表主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子公司构成的企业集团编制的）附表资产减值准备明细表股东权益增减变动表应交增值税明细表利润分配表分部报表其他财务会计报告需要编制财务情况说明书的企业，还应包括财务情况说明书。会计报表附注73.中期财务报告体系会计报表（至少）主表资产负债表利润表现金流量表合并会计报表（注：由母子公司构成的企业集团编制的）附表资产减值明细表应交增值税明细表分部报表会计报表附注（季度、月度报告视情况）会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制注：中期报告应包括①半年度报告②季度报告③月度报告比较会计报表本中期末上年度末本中期、年初至本中期末、上年度可比期间84.具体的报表编号、报表名称和编报时间如下表——我国企业会计报表一览表编号会计报表名称编报时间会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表中期报告(至少)或年度报告会企01表附表1资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表(业务分部)年度报告会企02表附表3分部报表(地区分部)年度报告95、会计报表分类按不同角度分类具体分类按反映内容分类静态动态按编报时间分类中期报表（广义）年度报表按编制单位分类单位报表汇总报表按服务对象分类内部报表外部报表按编报主体分类个别报表合并报表106、会计报表附注（1）含义、作用和内容含义作用内容为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。可以提高会计信息的可比性符合会计核算基本前提的说明重要会计政策和会计估计的说明增进会计信息的可理解性重要会计政策、估计变更的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明促使会计信息充分披露，从而提高会计信息的质量关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明有利于报表使用者作出正确的决策突出财务报表信息的重要性。重大投资、融资活动会计报表中重要项目的明细资料有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项11（2）方式尾注——指在财务报表之后所加的注释。通常采用尾注方式。括弧——常用于在会计报表主体内提供补充信息，不宜冗长。表外说明——指在会计报表主体外提供补充信息。补充报表——用于无法列入报表主体的细目、预测分析资料等。12（3）结构2001年《企业会计制度》规定2000年6月《企业财务报告条例》规定1不符合会计核算前提的说明不符合基本会计假设的说明2重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响3重要会计政策和会计估计变更的说明及重大会计差错更正的说明4或有事项的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明5资产负债表日后事项的说明6关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明7重要资产转让及其出售的说明重要资产转让及其出售情况8企业合并、分立的说明企业合并、分立的说明9会计报表重要项目的说明重大投资、融资活动10收入会计报表中重要项目的明细资料11所得税的会计处理方法12合并会计报表的说明13其他其他13(4)编写实例（ABC公司为例）【案例】关于基本会计假设的编写正常情况下—只对ABC公司基本情况简要说明，如：（1）公司背景：（略）；（2）公司经营范围：（略）；（3）公司经营概况：如：公司已基本完成了产业结构调整，从全年经营看，房地产业继续处于低迷状况，而新兴的高科技制药、微生物肥料等行业仍处于市场开拓阶段，投入较大，效益尚未完全体现出来，所以业绩略有下降等。不符合基本会计假设的情况，如ABC公司2001年年度财务报告中公司连年出现亏损且数额巨大，可作如下说明：本公司由于累计经营性亏损数额巨大，年末逾期贷款金额较大，部分逾期贷款已经或将涉讼。营运资金出现负数，偿债能力较差，且部分下属公司属公司营运情况不佳，由于连年亏损，其中11家附属公司的年末净资产已呈负值，可能无法在正常的经营过程中变现资产，清偿债务，本会计报表未对资产负债的数额和分类作出在无法持续经营情况以下所必需的调整。147、财务情况说明书（1）企业生产经营的基本情况；（2）利润实现和分配情况；（3）资金增减和周转情况；（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。15(三)编制原则（1）合法性(validity)（2）可靠性(quality)（3）决策相关性——有三层含义（预测价值、反馈价值和及时性）（4）效益大于成本原则(benefitovercost)（5）实质重于形式(substanceoverform)（6）重要性(materiality)16(四)会计报表报送、监管1.报送(send-off)的要求（1）反映的会计信息应当真实、完整；（2）应当依照规定，及时提供财务会计报告；注：月、季、半年、年度终了后分别于6、15、60、120天内(节假日顺延)对外提供（3）在报送格式上，应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章；（4）在财务会计报告报送的对象上；（5）财务报告须经注册会计师审计的，有关审计报告随同财务报告一并对外提供；（6）企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。2.监管(inspect)的要求《中华人民共和国会计法》专门对财务会计报告的监管作出了详细规定，结合我国《企业财务会计报告条例》及《内部会计控制规范》。17第二节资产负债表和利润表的编制一、目的及要求1.重点理解两大会计报表的理论依据及作用；2.重点掌握两大会计报表的结构；3.重点解资产负债表及利润表的填列规则；4.重点掌握资产负债表及利润表各项目的内容及具体填列方法；5.实际操作资产负债表及利润表的编制实例；6.了解资产负债表及利润表附表内容及编制方法。18二、主要内容（一）资产负债表的编制实例1.资产负债表2.资产负债表附表（二）利润表的编制实例1.利润表2.利润表附表19（一）资产负债表1.定义——反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。2.作用（1）表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权；（2）资产负债表可以计算投资报酬率；（3）评价资本结构；（4）评价企业资产的流动性和财务弹性。203.局限性（1）资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性；（2）使用的会计程序方法具有很大的选择性；（3）对不同的资产项目采用不同的计价方法；（4）有些资产与负债完全被忽略，不符合完整性；（5）以历史成本计量，使资产与负债严重偏离真实性。214.格式及结构（1）格式——是指内容的表现形式。（2）两种惯用的的格式：账户式和报告式。我国资产负债表—按账户式反映。从整体上现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。（3）结构*资产和负债项下各项目均按其流动性(变现的速度)依次排列。*所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。（4）填列方法一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。225.编制（1）主要报表项目的数据来源**根据对应的总分类账户的余额直接填列——如：“应收利息”、“应收股利”等报表项目。**根据相关总分类账户余额汇总填列——如：“货币资金”（现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等）**根据相关明细账余额汇总填列——如：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“待摊费用”等。**根据相关项目的明细资料分析填列——如：“一年内到期的长期债权投资”、“一年内到期的长期负债”等。**根据相关的总分类账余额抵减填列——也就是账面价值，即：“账面余额－相应准备金”，如：“短期投资”报表项目是根据“短期投资”和“短期投资跌价准备”抵减填列。23（2）各项目的内容和具体填列方法**“年初数”栏内各项数字填列*上年末资产负债表“期末数”*如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致,则应对上年各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。**“期末数”栏内各项数字填列——根据有关科目记录填列。24（3）综合案例【案例1】要求：根据下列资料编制资产负债表资料一：某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17％,所得税率为33％。2001年1月1日有关科目的余额表如下：科目名称金额科目名称金额现金3000短期借款450000银行存款3555000应付票据300000短期投资91500应付账款1425000短期投资跌价准备0其他应付款90000应收票据450000应付工资30000应收股利9000应付福利费4200应收账款450000应交税金3000其他应收款7500应付股利25科目名称金额科目名称金额坏账准备13800预提费用9000原材料405000长期借款630000包装物21000股本7500000低值易耗品225000盈余公积900000库存商品600000利润分配存货跌价准备0(未分配利润)210000待摊费用70500长期股权投资300000固定资产4912500累计折旧3885000工程物资105000在建工程3795000无形资产300000长期待摊费用150000合计11551200合计1155120026资料二：该企业2001年发生业务如下：（1）从银行提取现金2万元,备发工资。（2）支付工资,其中：生产人员1.3万元,车间人员0.4万元,行政人员0.3万元。（3）按工资总额的14%提取职工福利费。（4）出售年内购入的短期股票投资,收到银行存款4.5万元,该笔短期投资账面价值4.1万元。（5）将一张将要到期的面值为30万元的银行承兑票据,交银行办理转账业务。款项已经银行收妥。答案：(一)会计分录(1)借：现金20000贷：银行存款20000(2)借：生产成本13000制造费用4000管理费用3000贷：应付工资20000(3)借：生产成本1820制造费用560管理费用420贷：应付福利费2800(4)借：银行存款45000贷：短期投资41000投资收益4000(5)借：银行存款300000贷：应收票据30000027（6）企业将一张将要到期的面值为4万元的应收票据贴现，贴现息0.1万元，记入财务费用。（7）收到已宣告现金股利0.6万元(按成本法核算,该企业及其被投资企业的所得税税率均为33％),存入银行。（8）销售一批产品,售价5万元,增值税8.5万元,该产品成本为2.7元，价款尚未收到。（9）收到应收账款(不含增值税)60000元,存入银行。（10）购入一批原材料,货款25万元,增值税额4.25万元,用银行存款支付50%,余款