合并财务报表

2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。P公司备查簿2008年1月1日单位：万元项目账面价值公允价值公允价值与账面价值的差额备注S公司流动资产20002000非流动资产55005900其中：固定资产－A办公楼13001700400该办公楼的剩余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧，税法规定该办公楼计提折旧的方法、折旧年限和净残值与S公司会计处理相同。资产总计75007900流动负债10001000非流动负债12001300100（递延所得税负债）负债总计22002300股本35003500资本公积18002100300（400-100）盈余公积00未分配利润00股东权益总计53005600负债和股东权益总计75007900假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%。固定资产采用年限平均法计提折旧，无残值，固定资产计提折旧的方法、预计年限和残值均符合税法规定。2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本为3500万元，资本公积为1800万元，盈余公积为0，未分配利润为0。2008年，S公司实现净利润1015万元，提取法定盈余公积101.5万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款610万元又购入S公司10%的股份。2009年，S公司实现净利润1115万元，提取法定盈余公积111.5万元，分派现金股利300万元。2008年8月10日，P公司向S公司销售甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部对外出售。2008年9月10日，P公司向S公司销售一台电子设备，售价为200万元，出售时设备账面价值为176万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。要求：（1）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。（3）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。（4）编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录。（5）编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。（6）编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录。（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。2008年借：长期股权投资800贷：投资收益800借：投资收益320贷：长期股权投资320借：长期股权投资400贷：资本公积4002009年借：长期股权投资800贷：未分配利润-年初720盈余公积年初80借：未分配利润-年初320贷：长期股权投资320借：长期股权投资400贷：资本公积400借：长期股权投资990贷：投资收益990按购买日（2008年1月1日）S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益=5600+（1015-15）-400+500=6700（万元），追加投资部分投资成本为610万元，应调增长期股权投资和资本公积=6700×10%-610=60（万元）。借：长期股权投资60贷：资本公积60借：投资收益270贷：长期股权投资270（1）在合并财务报表工作底稿中，编制2008年和2009年对S公司个别报表进行调整的会计分录。对s公司的调整2008年借：固定资产400贷：递延所得税负债100资本公积300借：管理费用20贷：固定资产-累计折旧20借：递延所得税负债5贷：所得税费用52009年借：固定资产400贷：递延所得税负债100贷：资本公积-年初借：未分配利润-年初20管理费用20贷：累计折旧40借：递延所得税负债10贷：所得税费用5未分配利润-年初5借：资本公积-年初15-本年15贷：利润分配-年初15-本年15⑶计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉2008年确认的商誉=5000-5600*80%=5202009年合并财务报表中确认的商誉=5000-5600*80%=520（4）编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录2008年2008年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800-320+400=5880（万元）。借：股本-年初3500资本公积—年初2100——本年500盈余公积——年初0——本年101.5未分配利润——年末498.5商誉520贷：长期股权投资5880少数股东权益1340未分配利润=（1015-101.5-400）-20+5=498.5（万元）。少数股东权益=（3500+0+2100+500+0+101.5+498.5）×20%=6700×20%=1340（万元）。借：投资收益800少数股东损益200未分配利润—年初0贷：提取盈余公积101.5对所有者（或股东）的分配400未分配利润—年末498.5（4）编制2008年和2009年与长期股权投资有关的抵销分录2009年经过调整后的长期股权投资=5000+610+880+60+990-270=7270借：股本-年初3500资本公积-年初2600盈余公积-年初101.5-本年111.5未分配利润1187商誉520贷：长期股权投资7270少数股东权益750未分配利润=498.5+[（1115-111.5-300）-20+5]=1187少数股东权益=（3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187）×10%=750（5）编制2008年和2009年内部商品交易的抵销分录。借：营业收入600贷：营业成本520存货80借：递延所得税资产20贷：所得税费用202009年借：营业收入600贷：营业成本600借：未分配利润-年初80贷：营业成本80借：递延所得税资产20贷：未分配利润20借：所得税费用20贷：递延所得税资产20（6）编制2008年和2009年内部固定资产交易的抵销分录2008年借：营业外收入24贷：固定资产24借：固定资产1.2贷：管理费用1.2借：递延所得税资产5.7贷：所得税费用5.72009年借：未分配利润-年初24贷：固定资产24借：固定资产6贷：未分配利润1.2管理费用4.8借：递延所得税资产5.7未分配利润5.7借：所得税费用1.2贷：递延所得税资产1.2