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1第13章收入13.1收入概述13.2主营业务收入13.3其他业务收入213.1收入概述一、收入的概念及特点•1、概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。3•判断：•①工商企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、安装公司提供安装服务等；•②企业转让无形资产使用权、出租包装物、出售不需用原材料等；•③处置固定资产、无形资产、接受政府补助取得的资产、因其他企业违约取得的罚款等4•①收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。•②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入•③收入能导致企业所有者权益的增加。•④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。2、收入的特点：：13.1收入概述5二、收入的分类•（一）按照收入的性质和内容分类•①商品销售收入，是指取得货币资产的方式商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入。•②提供劳务收入，是指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所获取的收入。13.1收入概述6•③让渡资产使用权的收入，是指企业让渡本企业资产使用权所获取的收入，包括因他人使用本企业现金而取得的利息收入，主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入、同业之间往来形成的利息收入；企业从事各种对外投资活动取得的投资收益；因他人使用本企业的无形资产(如商标权、专利权、专营权、版权等)而形成的使用费收入；因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。13.1收入概述7•（二）按企业经营业务的主次分类•①主营业务收入，是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。主营业务是企业的重要业务，是企业收入的主要来源。•②其他业务收入，是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。其他业务属于企业日常活动中次要的交易。13.1收入概述8三、收入的确认与计量收入的确认是指收入在什么时候作为收入要素记账，并在利润表上反映。商品销售收入的确认和计量劳务收入的确认和计量他人使用本企业资产取得收入的确认和计量13.1收入概述9（一）商品销售收入的确认和计量1、确认企业销售商品时，如同时符合以下五个条件，即确认为收入：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠地计量④与交易相关的经济利益能够流入企业。⑤相关的已发生和将发生成本能够可靠地计量。10企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。•通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移•某些情况，主要风险和报酬随之转移，但实物尚未交付•某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移11在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：需要安装和检验的商品销售，是指售出的产品需要安装、检验等。在这种销售方式下购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出或商品装运时确认收入。12附有销售退回条件的商品销售，是指买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时全额确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在销售产品退货期满时确认收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。13代销商品，分别以下情况确认收入：①视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。采用视同买断方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否售出，均与委托方无关，那么，委托方只要满足收入的确认条件，就可以确认收入；如果委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，那么，委托方在发出商品时不确认收入，只有等到收到受托方交来代销清单时才能确认收入，受托方也不作购进商品处理，将商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开出代销清单。14代销商品，分别以下情况确认收入：②收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点在于：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。15售后回购，指销售商品的同时，销售方日后重新买回这批商品。•售后回购一般有三种情况：一是卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；二是卖方有回购选择权；三是买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。16•①卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，可能会出现以下两种情况：第一种情况是回购价以回购当日的市场价为基础确定，这表明，该商品因增值而获得的收益归买方所有。因贬值而遭受的损失也由买方承担，卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。第二种情况是，回购价已在合同中订明，则表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此，这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入。17②卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权，应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是作为销售核算，还是作为融资协议核算。如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进18同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购192、计量•基本原则：已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项20•例外原则：合同或协议明确规定延期收款的，实质上具有融资性质的，则确认收入的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法21（二）劳务收入的确认和计量•劳务收入分别下列情况进行确认和计量：•1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，按完成合同法，即在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。•2、如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。22•完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。•当劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。提供劳务的交易结果能够可靠地估计，其判断标准是同时满足以下四个条件：23•（1)劳务总收入金额和总成本能够可靠地计量。•（2)与交易相关的经济利益能够流入企业。•（3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。•（4）劳务的完成程度能够可靠地确定。在资产负债表日，劳务的完成程度可以采用以下方法确定：24•完工率的确定：•①已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。•②已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。•③已经发生的成本占估计总成本的比例。25在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按下列公式计算：•本年确认的费用=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入本年确认的收入=×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用劳务总成本26•3、如在资产负债表日，提供劳务的交易结果不能可靠地估计，亦即不能满足上述四个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：•（1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的成本。27•(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。•(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。•需要指出的是，企业与其他企业签订的合同或协议价款包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；销售商品部分和提供劳务部分不能区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。28•根据上述原则，对下列特殊劳务交易，应按规定确认收入•⑴安装费收入。如果安装费是与商品销售分开的，则应在资产负债表日根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部•⑵广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在资产负债表•⑶入场费收入。因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，29•⑷申请入会费和会员费收入。这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收•⑸特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中，属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入。属于初始及后续服务的部分，在30•（6）订制软件收入。订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程•⑺定期收费。有的企业与客户签订合同，长期为客户提供一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，企业应在相关劳务•⑻包括在商品售价内的服务费。如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费是递延至提供服务的期间内确认为收入。31（三）让渡资产使用权收入的确•让渡本企业资产使用权取得的收入主要包•利息收入和使用费收入应按下列确认原则：•1、与交易相关的经济利益能够流入企业。•2.收入的金额能够可靠地计量。3213.2主营业务收入主营业务收入核算的内容主营业务收入的会计处理33一、主营业务收入核算的内容•主营业务收入核算，主要包括主营业务收入的确认计量，销售退回、销售折让与现金折扣的核算，售后回购、售后租回的处理方法，由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金以及销售成34二、主营业务收入的会计处理•企业对主营业务的核算，应设置以下账户：•主营业务收入•主营业务成本•营业税金及附加•销售费用35（一）销售商品收入的会计处理•1、实现主营业务收入、成本和税金的会计处理•〔例13-1〕A公司2002年4月份向B企业销售产品100件，A企业为一般纳税人，开出的增值税专用发票上