第二章会计模式通论

2.1环境因素与会计模式2.2会计发展模式2.3全球会计模式的分类第2章会计模式通论2.1环境因素与会计模式•一、会计模式•二、社会经济环境因素对会计模式的影响•三、文化因素对会计模式的影响一、会计模式•“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。•故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，•而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。•不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。•会计模式的特征在很大程度上取决于其所处的外部环境。二、社会经济环境因素对会计模式的影响•1.法律制度•2.企业资金来源•3.税制•4.政治和经济联系•5.通货膨胀•6.经济发展水平•7.教育水平•8.地理条件1.法律制度•成文法•不成文法法律无所不包法律对会计影响深远政府制定会计准则仅有少量法律条文法律不包含会计规则民间制定会计准则2.企业资金来源•资本市场•银行会计信息的公开披露非常广泛为投资者服务为银行服务会计信息的公开披露非常有限3.税制•税法决定会计准则（会计遵从税法）•财务会计与税务会计相分离小结•（1）三因素为会计模式的主要影响因素。•（2）各因素之间都是相互联系的。大部分欧洲大陆国家会计遵从税法会计信息有限的公开披露政府制定准则英、美、加、澳等民间制定准则会计信息广泛的公开披露财税分离其他因素•4.政治和经济联系•5.通货膨胀•6.经济发展水平•7.教育水平•8.地理条件三、文化因素对会计模式的影响•（一）文化的定义•（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度•（三）盖瑞的会计价值观•（四）文化与会计价值观之间的关系（一）文化的定义•文化，又称社会价值观、价值观，•是指一个民族或社会全体成员对社会各种事物及是非黑白的看法。（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度•1.个人主义与集体主义–该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍•2.权力距离大小–指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。–大权距的社会：社会成员对不公平想象的容忍度较大–小权距的社会：则相反•3.不确定性规避程度的大小–指社会面对不确定性情况所采取的态度。–若一个社会规避不确定性的程度比较强，则人们一般不能容忍模棱两可–若一个社会规避不确定性的程度比较弱，则人们比较喜欢冒险•4.阳刚与阴柔倾向–指社会成员对个人成就及生活品质的看法。–阳刚倾向的社会比较可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就。–阴柔倾向的社会崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活品质，比较同情及帮助弱者。（三）盖瑞的会计价值观•1.职业主义，相对于法律控制–谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行•2.统一性，相对于灵活性–在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性•3.稳健主义，相对于激进主义–面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。•4.保密性，相对于透明度–财务信息提供者到底应披露多少会计信息（四）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系表2-1会计价值观与文化维度之间的关系会计价值观（盖瑞）文化维度（霍斯蒂德）职业主义统一性稳健主义保密性个人主义权力距离不确定性规避阳刚之气+--？-++?-?+--++-注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。2.2会计发展模式•缪勒1967年分类–影响非常广，成为对世界会计模式分类的依据–分类范围：西方市场经济国家（40多个国家）–分类依据：会计发展的方式或原因（企业经营环境）•缪勒把各国的会计发展概括为以下四种模式：–宏观经济模式–微观经济模式–独立范畴趋向–统一会计趋向一、宏观经济模式•1.环境特征：–企业目标要服从国家经济政策、注重公众利益•2.会计特征会计要服从于国家的经济目标一、宏观经济模式•2.会计特征：•（1）鼓励收益均衡化•（2）注重披露社会与企业的关系•3.典型代表国家：瑞典计提准备稳定经济、保证充分就业目的：方法：•1.环境特征–以企业和个人为中心、企业是商业活动中心二、微观经济模式会计要为企业的生存发展服务二、微观经济模式•2.会计特征•（1）资本保全：–财务资本保全：资本是一种财务现象，资本数额指所有者投入企业的货币等值。–实体资本保全：资本被视为一种实物现象，指所有者投入资源所代表的实际生产能力。•（2）重置成本计量（现行成本）•3.典型代表国家：荷兰保持资本的完整无缺实体资本保全才是有效保全三、独立范畴趋向•1.会计发展的观点–通过长期的商业发展与会计实践积累起来，而不是靠环境•2.会计特征–以实用主义为指南、准则缺乏系统性•3.典型代表国家：英国、美国四、统一会计趋向•1.环境特征–强调国民经济的总体规划和统一政策•2.会计特征–会计规范高度标准化•3.典型代表国家：法国2.3全球会计模式的分类•一、分类方法•1.判断性分类（演绎法）–根据观察形成分类理论，将会计因素与非会计因素结合起来去推导判断出的分类方法，如将会计与环境特征联系起来。•2.实证性推断分类（归纳法）–用会计方面的大量的调查统计资料，对其分析、归纳出统计意义上的集群。模式划分的方法不是唯一的，但得出的结果大致相符二、判断性分类•（一）缪勒的分类•1.1967年分类–影响很大–但研究范围太窄•2.1968年分类–以公认会计原则为标志–把范围扩大到全世界，划分为十种模式缪勒1968年分类•（1）美国/加拿大/荷兰；•（2）英联邦（不包括加拿大）；•（3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本；•（4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）；•（5）斯堪的纳维亚各国；•（6）以色列/墨西哥；•（7）南美洲；•（8）近东和远东的发展中国家；•（9）非洲（不包括南非）；•（10）共产主义国家。（二）美国会计学会的分类•根据“影响地区”分类:–（1）英联邦–（2）法国―西班牙―葡萄牙–（3）荷兰–（4）美国–（5）共产主义国家在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了“比较会计体系的框架形态”。表2-2比较会计体系的框架形态形态参数12345P1―政治体制传统的寡头政治极权主义的寡头政治现代化的寡头政治监护的民主政治民主政治P2―经济体制传统的经济市场经济有计划的市场经济计划经济P3―经济发展阶段传统的社会经济起飞前经济起飞趋向成熟大量消费P4―财务报告目标者微观的宏观的投资决策经营管理成绩社会计量部门计划和控制全国政策目标P5―准则的来源或认可执政法令立法行动政府行政机构政府民间联合民间P6―教育、培训和发给政府民间职业执照非正规的正规的非正规的正规的P7―职业道德准则的执行行政部门政府行政机构司法部门民间P8―委托人政府公众企业公营私营（三）诺比斯的具有创见的分类•多层次分类法：–分类的依据不是唯一的，而是多个。•诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1所示。财务报告惯例以微观为基础以宏观统一为基础侧重商业经济学，注重理论侧重商业惯例和实用主义，起源于英国欧洲大陆：根据税制与法律根据经济学理论英国影响美国影响根据税制根据法律澳大利亚南非新西兰英国英国影响爱尔兰新西兰美国加拿大墨西哥菲律宾日本法国西班牙意大利比利时德国瑞典瑞典纲亚纲族种个体图2-1诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类诺比斯在1998年改进了上述分类系统，主要是：（1）在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；（2）所划分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类（class)”，“属（family）”和“体系（system）”，并以举“例（examples)”的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。改进后的分类系统如图2-2所示：会计体系（1998）强大的股票市场A类类属体系例荷兰准则英国GAAPIASGAAP美国GAAP荷兰报表1.英国报表2.爱尔兰报表1.新加坡上市公司2.Bayer公司（瑞士）、Nokia公司（芬兰）1.美国向证交会注册的公司报表2.日本的一些合并报表弱小的股票市场B类比利时准则比利时报表法国准则法国个别报表和一些合并报表德国准则意大利准则意大利个别报表或非上市公司合并报表1.德国个别和合并报表，但一些大型上市公司合并报表除外2.奥地利个别报表日本准则日本个别报表和大多数合并报表图2-2诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类（四）阿伦的分类•阿伦分类的特点–以维护谁的利益作为分类的标志–高度概括了各类会计模式的基本特征–列表表述了各类会计模式的典型代表国家及受其影响的国家和地区•阿伦把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式：（四）阿伦的分类•（1）不列颠会计模式（英国会计模式）–维护利益：保护投资人和债权人利益–基本特征：强调“真实和公允（trueandfair）”观点•（2）美国会计模式–维护利益：保护证券市场投资人利益–基本特征：公认会计原则•（3）法国―西班牙―意大利会计模式–基本特征：服从税制需要的；•（4）北欧（以德国为代表）会计模式–基本特征：以公司利益为导向的；•（5）苏维埃（苏联）会计模式–基本特征：服务于集中计划经济表2-3阿伦的会计模式分类法国―西班牙―意大利模式不列颠模式美国模式北欧模式苏维埃模式法国*西班牙*意大利*比利时葡萄牙希腊土耳其黎巴嫩埃及阿尔及利亚摩洛哥扎伊尔刚果巴西厄瓜多尔哥伦比亚秘鲁美国*（包括爱尔兰）美国*德国*苏联*荷兰匈牙利意大利*澳大利亚以色列印度巴基斯坦中国香港新加坡马来西亚尼日利亚加纳肯尼亚南非津巴布韦百慕大巴哈马墨西哥委内瑞拉日本菲律宾中国台湾瑞士挪威瑞典丹麦芬兰波兰保加利亚中国阿根廷智利注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家（五）盖瑞的以文化框架为依据的分类A.会计制度的权威性和实施特点权威性和实施特点法律控制亚洲殖民地灵活性不发达的亚洲国家不发达的拉美国家非洲近东日本统一性盎格鲁北欧德意志较发达的拉美国家职业主义计量与披露特点保密性激进主义不发达的亚洲国家不发达的拉美国家非洲近东日本稳律主义盎格鲁北欧透明度德意志较发达的拉美国家亚洲殖民地图2-3盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类B.计量和披露特点三、实证性推断分类•（一）傅朗克和耐的实证性研究成果•（二）杜普尼克和萨尔特的研究成果2.3全球会计模式的分类小节•一、分类方法•二、判断性分类–（一）缪勒的分类•1.1967年分类：会计发展的方式或原因（企业经营环境）•2.1968年分类：以公认会计原则为标志–（二）美国会计学会根据“影响地区”分类–（三）诺比斯提出多层次分类法–（四）阿伦以维护谁的利益作为分类的标志–（五）盖瑞提出以文化框架为依据的分类•三、实证性推断分类重点掌握重点掌握