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1中级财务会计IntermediateFinancialAccounting课件制作：董丽2普通高等教育“十一五”国家级规划教材《中级财务会计》（第三版）张天西等编著复旦大学出版社3第四章存货4本章内容提要存货概述存货取得、发出的计量存货的日常核算方法存货的期末计量存货的列报5第一节存货概述存货的概念存货的内容存货的确认条件存货的概念存货，指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。6存货的内容存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。7制造业存货原材料：如原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品。通过“原材料”核算。在产品半成品产成品周转材料低值易耗品包装物商品流通企业存货商品委托代销商品周转材料低值易耗品包装物存货的确认条件某一项目能否作为存货在资产负债表中确认，取决于：1、是否符合存货概念，2、该项目同时还必须满足两个条件：有关的经济利益很可能流入企业；成本能够可靠地计量。1011第二节存货取得、发出的计量存货取得的计量存货发出的计量一、存货取得的计量存货初始计量，即初始计量——历史成本存货成本=采购成本、加工成本和其他成本12存货成本的构成理论上，凡与存货形成有关的支出，都计入存货成本。（1）外购存货：实际成本=采购成本购货价格（一般指发票价格）附加费用：包括入库前的采购费、入库后的储存保管费；税金价内税计入存货成本；价外增值税，分情况而定。#：购货现金折扣的具体会计处理方法主要有两种：1、总价法；2、净价法存货成本的构成（续1）（2）自制存货按自制过程中的各项实际支出计价。自制存货的计价基础选择方法①完全成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、制造费用和管理费用；②制造成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、制造费用③变动成本法自制存货成本包括：直接材料、直接人工、变动制造费用自制存货的计价基础选择方法④主要成本计算法自制存货成本包括：直接材料、直接人工⑤分析成本计算法指联系企业生产能量利用程度来确定制造费用计入存货成本数额的一种方法。即：某一特定期间计入产成品成本的制造费用，只限于企业可用生产能量中实际利用了的那部分，未利用那部分生产能量所耗费用，则作为损失处理。⑥标准成本法实际成本=标准成本±成本差异存货成本的构成（续2）（3）委托加工存货按实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装运费和保险等费用及有关税金计价。（4）接受投资的存货按投资各方合同约定的价值计价。存货成本的构成（续3）（5）接受捐赠的存货若捐赠方提供了有关原始凭证，就按凭证上的金额加上应支付的相关税费计价；若捐赠方未提供有关原始凭证，则：按同类或类似同类存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价；按所接受捐赠存货的预计未来现金流量现值计价。存货成本的构成（续4）（6）债务人抵债取得的存货或以应收债权换入存货的按所接受存货的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价。存货成本的构成（续5）（7）以易货交易换入的存货按所换入存货的公允价值（或换出存货账面价值）减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费计价；二、存货发出的计量个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法后进先出法20（1）个别计价法假设存货的成本流转与实物流转相一致；要点：对发出的存货分别加以认定运用前提：存货项目必须是可以辨别认定的；必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货项目的具体情况。适用范围只适于易识别、体积大、成本高和收发较少的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。（2）先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。期末存货接近现行市价；当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。【例】某企业20×1年7月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本为10元；7月10日和18日分别购入该材料300公斤和200公斤，每公斤实际成本分别为12元和13元，7月13日厂部领用材料180公斤，7月27日领用材料270公斤。按先进先出法核算时，则发出材料和结存材料的成本见表：20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101000710购入30012360010030010124600713发出1008010121960220122640718购入20013260022020012135240727发出2205012133290150131950731合计50062004505250150131950（3）后进先出法是假定后入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101000710购入30012360010030010124600713发出18012216010012010122440718购入2001326001001202001012135040727发出20070131234401005010121600731合计500620045056001005010121600（4）加权平均法月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式：移动加权平均法是每次收入存货后，以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本的一种方法。计算公式：A材料平均单位成本=（1000+6200）/(100+500)=12(元)本月发出材料的成本=450×12=5400(元)期末存货的成本=150×12=1800(元)20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101000710购入30012360040011.54600713发出18011.5207022011.52530718购入20013260042012.215130727发出27012.21329715012.211833731合计5006200450536715012.211833（5）计划成本法31第三节存货的日常核算方法——收入与发出实际成本核算法计划成本核算法毛利率法售价金额核算法一、实际成本核算法以原材料为例。1、账户设置总账：“原材料”账户；按实际成本计价（购货现金折扣的具体会计处理方法主要有两种：1、总价法；2、净价法）“在途物资”账户明细核算：仓库：设材料卡片帐，一般进行数量核算会计部门：材料明细帐，进行数量、金额核算322、总分类核算：（1）原材料的总分类核算①材料收入的核算单、料同到；单到料未到；料到单未到；材料验收入库可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时在编制分录；若月末仍未到，按暂估价入帐，即：借：原材料贷：应付帐款并于下月1日用红字冲回，以便结算凭证到时，做正常付款的会计处理。预付材料货款。单到料未到；单、料同到；【例1】企业从东方公司购入A材料一批，数量为1000公斤，增值税专用发票注明，价款为100000元，增值税17000元，款未付。另支付运杂费3000元，货物尚未入库。作有关分录如下：借：在途物资——A材料103000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—东方公司117000银行存款3000【例2】上述购入A材料已收到，但在验收入库时，发现短缺2公斤系运输途中的合理损耗。作有关分录如下：借：原材料——A材料103000贷：在途物资——A材料103000【例3】企业持银行汇票10000元从宝钢公司购入B材料一批，增值税专用发票注明价款为5000元，增值税850元，另支付其代垫的运杂费150元。材料已验收入库。余款已通过银行转回。借：原材料——B材料5150应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：其他货币资金——银行汇票6000借：银行存款4000贷：其他货币资金——银行汇票4000料到单未到；【例4】企业从某纺织厂购入C材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为56000元。作有关分录如下：借：原材料——C材料56000贷：应付账款——××纺织厂56000下月初用红字冲回：借：原材料——C材料56000贷：应付账款——××纺织厂56000【例5】上述购入C材料于次月收到有关增值税专用发票，价款为60000元，增值税10200元，对方代垫运杂费500元，全部款项以银行存款付清。借：原材料——C材料60500应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70700材料收入的核算——其他来源自制材料入库；借：原材料贷：生产成本投资者投入材料；接受捐赠的材料。②材料发出的总分类核算月末，根据月份内签收的各种发料凭证，按所选择的发出材料计价方法计算发出材料的价值、再按照所处材料的的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，据以入帐。借：管理费用5250生产成本制造费用在建工程贷：原材料5250按实际成本进行材料核算的优缺点。P86（2）委托加工【例6】企业委托远大公司将C材料加工成D材料，发出材料的成本为20000元，支付运杂费100元。作有关分录如下：借：委托加工物资20100贷：原材料—C材料20000银行存款100【例7】支付加工费1000元，增值税170元，消费税80元，委托加工物资收回后作为E材料，准备继续加工。作有关分录如下：借：委托加工物资1000应交税费——应交增值税（进项税额）170应交税费——应交消费税80贷：银行存款1250【例8】上述委托加工物资入库，又支付运杂费90元。作有关分录如下：借：委托加工物资90贷：银行存款90借：原材料——D材料21190贷：委托加工物资21190（3）周转材料的总分类核算“周转材料——低值易耗品——包装物”低值易耗品的内容低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品与固定资产一样，也属于劳动资料，但其价值较低、使用期限较短、容易损坏，在核算与管理上通常作为存货对待，可划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护品、其他用具等。同原材料一样，低值易耗品也有实际成本与计划成本两种方法可供选择，其计价内容、增加的核算也与原材料相似。下面重点介绍低值易耗品减少的会计处理：低值易耗品随着使用，会逐渐发生磨损，对磨损的价值，采用一次或者分次摊销的方法进行计量。例：甲企业某低值易耗品采用一次摊销法，其管理部门领用办公桌一批，实际成本为10000元。有关分录如下：借：管理费用10000贷：周转材料——低值易耗品1000010月乙企业车间部门领用工具一批，采用分次摊销法核算，其实际成本为6000元，在6个月内平均摊销。资产负债表日应作有关分录如下：借：制造费用（1000×3）3000贷：周转材料——低值易耗品3000包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2．随同商品出售而不单独计价的包装物；3．随同商品出售而单独计价的包装物；4．出租或出借给购买单位使用的包装物。以下各项不作为包装物核算1．各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；2．用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。3．单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。对于包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，直接将包装物并入“原材料”科目内核算。【例】企业对包装物采用实际成本法核算，本月生产领用包装物一批，成本10000元。作有关分录如下：借：生产成本10000贷：周转材料——包装物10000【例】企业销售商品（或出