盘点程序实务操作

盘点程序实务操作主要内容应收票据盘点2交易性金融资产3货币资金盘点1有形资产盘点4货币资金盘点•（一）、包括内容•（二）、测试及审计证据要求•（三）、底稿的编制要求货币资金盘点•（一）、包括内容•现金：即库存现金，包括人民币、美元、港币等外币。•银行存单：被审计单位所有的有一定存款期限的存款。货币资金盘点•（二）测试及审计证据要求•2-1现金•（1）对期末的库存现金余额实施监盘。•a.截止日盘点•b.非截止日盘点•（2）审计项目负责人或审计业务负责人，依据具体审计计划结论可以决定对库存现金余额是否实施监盘。如认为不实施监盘的，应当在工作底稿中清晰记录其理由与职业判断结论。•（3）拟实施监盘的，可以采用事先不通知的方式实施监盘。货币资金盘点•（二）测试及审计证据要求（续）•2-1现金•（4）盘点时未记账情况•（5）现金币种、个人名义的存折•（6）抽查白条现金收支，审查收入的来源以及支出的性质。（7）报表日至盘点日的现金收付总额货币资金盘点•（三）、底稿的编制要求•3-1现金盘点时编制“库存现金盘点核对表”，表中应当包括但不限于以下要素：•（1）盘点日期•（2）盘点记录如用铅笔记录的，请改用水笔改写（不能有涂改）（3）被审计单位盘点人、会计主管签名•（4）本所监盘人员签名•（5）盘点实有现金金额与财务账面应有金额核对•（6）盘点差异原因分析•（7）对盘点的结果要有审计结论举例：审计工作底稿编制案例介绍（一）P123货币资金盘点•（二）测试及审计证据要求•2-2银行存单•（1）审计人员监盘银行存单或单位开户证实书原件，监盘存单票面金额、期限、利率等内容•（2）查见存单或单位开户证实书是否存在质押、抵押或限制使用等情况•（3）审计人员亲自复印存单或单位开户证实书，写明“已与原件核对一致”，审计人员人名和日期，并请公司加盖公章。•（4）如银行存单在审计工作日已经到期提取该定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。货币资金盘点•（三）、底稿的编制要求•3-2盘点银行存单时编制“银行存单盘点表”，表中应当包括但不限于以下要素：•（1）盘点日期•（2）被审计单位盘点人、会计主管签名•（3）本所监盘人员签名•（4）核对存单或单位开户证实书的户名是否与被审计单位一致•（5）盘点实有现金金额与财务账面应有金额核对•（6）如银行存单在审计工作日已经兑付，请在审计底稿中说明，并核对和附相应审计证据•（7）对盘点的结果要有审计结论举例：审计工作底稿编制案例介绍（一）P130应收票据盘点•执行程序：•1、监盘库存票据•2、与《应收票据备查簿》的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录簿的记录相符•3、关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任应收票据盘点•4、注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据•5、审计人员监盘了库存的应收票据，并倒推至2007年12月31日的金额，经调节后与账面及票据备查簿均核对相符。举例：审计工作底稿编制案例介绍（一）P211•提示：对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件，同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。交易性金融资产盘点•执行程序：•1、被审计单位人员盘点交易性金融资产，编制交易性金融资产盘点表。•2、审计人员实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容。•3、审计人员与相关账户余额进行核对，如有差异，查明原因，做出记录或进行适当处理。•提示：若有库存有价证券，需确定一个时点，会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表，并对盘点过程形成记录；盘点时需注意核对所盘点的库存有家证券持有人是否为该公司；若存在盘盈盘亏，还需进一步查明原因，再作处理。交易性金融资产盘点•4、如交易性金融资产在审计工作日已出售或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债日存在。•提示：若存在期后出售或兑换交易性金融资产事项，需查验相关原始凭证，将处置交易性金融资产的种类、名称、数量等与期末结存情况核对，以判定这些交易性金融资产在资产负债表日是否存在。•5、审计人员应在有价证券复印件上写明“已与原件核对一致”，审计人员人名和日期，并请公司加盖公章。•参见表格格式•总结：可供出售金融资产和持有至到期投资期末库存盘点程序和方法同上。有形资产盘点•（一）、制订依据•（二）、基本概念•（三）、测试要求•（四）、获取审计证据要求•（五）、底稿的编制要求有形资产盘点（一）、制订依据•1-1中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据•1-2中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘•1-3中国注册会计师审计准则第1314号—审计抽样和其他选取测试项目的方法•立信会计师事务所管理有限公司审计规范第5号-检查有形资产（2006年10月28日）有形资产盘点（二）、基本概念2-1、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利与义务或计价认定提供可靠的审计证据。（中国注册会计师审计准则第1301号–26条）2-2、存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位的存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。（中国注册会计师审计准则第1311号–3条）2-3、本规范中所说的检查测试与监盘属于同一概念。2-4、本规范中所说的有形资产包括存货、固定资产、在建工程，投资性房地产和工程物资。2-5、选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。（中国注册会计师审计准则第1314号–34条）有形资产盘点（三）、测试要求•3-1基本要求•3-2检查测试计划•3-3测试质量控制要求有形资产盘点（三）、测试要求•3-1基本要求•（1）注册会计师实施检查有形资产时应当在有形资产存放地实施。•（2）如因实施检查的有形资产存放地等客观原因而无法实施检查测试的，注册会计师应当在工作底稿中清晰说明其原因，并获取该等客观事项的证据。该等客观事项包括但不限于以下事项：有形资产盘点（三）、测试要求•3-1基本要求•①发生自然灾害。•②资产存放在境外，注册会计师无法取得相关国家（地区）的签证。•③资产存放地在此期间内发生恐怖事件、该国家（地区）不允许注册会计师前往。•④资产存放地的自然环境的限制而无法前往（如冬季因大雪而受阻）。•⑤资产存放地的流动性极大而无法前往（如远洋运输与捕捞作业）•注册会计师应当清楚说明上述事项是否在结束外勤工作日或出具审计报告仍持续存在而无法实施测试的情况。有形资产盘点（三）、测试要求•3-1基本要求（3）如因被审计单位以某种理由限制注册会计师实施测试的，注册会计师应当记录被审计单位提出的理由、注册会计师与其交涉的过程等情况。有形资产盘点（三）、测试要求•3-2检查测试计划•（1）重大审计项目应当依据总体审计计划编制具体的监盘计划。•（2）重大审计项目的监盘计划应当与被审计单位进行沟通并获取其同意配合注册会计师实施测试的书面回复证据。•（3）对重大审计项目中的超市、联锁企业等下属单个会计主体较多的被审计单位，应当以单个会计主体为样本单位。在确定样本前应当对单个会计主体确定分析指标并实施分析程序，以确定被选样本。应当按照《中国注册会计师审计准则第1314号》第三十四条的规定选择，确定样本。样本数量确定时应当考虑在三个会计年度内所有样本存在被实施测试的可能。•（4）实物资产如数量、品种较多而采用抽样测试的，应当按照《中国注册会计师审计准则第1314号》的规定与审计总体计划的规定确定样本总数。有形资产盘点（三）、测试要求•3-2检查测试计划•（5）在确定样本总数时，应当按照《中国注册会计师审计准则第1314号》第六章的规定将样本总体分层。对样本总体进行分层时应当有明确的识别特征。不得集中于某一类资产，如确定检查固定资产的样本时，不应当将检查样本集中于房屋建筑物；确定检查存货的样本时，不应当将检查样本全部集中于主要原料、主要产成品品种等。•（6）在确定检查存货的样本时，应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号》第十五条的规定，从存货实物保管记录与存货会计记录中分别抽取样本。二种样本不应重复。样本的确定方法应当按照《中国注册会计师审计准则第1314号》第六章的规定将样本总体分层后确定。•（7）对房屋建筑物，应当将权证上记载的房屋栋号与会计账簿中记载的资产名称实施逐一核对，并将核对结果记录于底稿中。有形资产盘点（三）、测试要求•3-3测试质量控制要求•（1）审计项目负责人在制订总体计划时，应当依据其对被审计单位所了解的实物资产情况，确定符合风险控制要求与重要性标准的检查测试的具体质量控制标准。•（2）审计人员对重大审计项目实物资产的监盘（盘点）比例，按金额计算应达到账面余额的70%，一般被审计单位的比例，按金额计算应达到账面余额的50%。•（3）重大审计项目下属单位审计业务的负责人在审计项目负责人制订的总体计划规定下，依据其对该单位实物资产的了解，制订实现检查测试程序质量控制要求的具体措施，并负责实施。有形资产盘点（三）、测试要求•3-3测试质量控制要求•（4）母公司的审计项目负责人与下属单位审计业务负责人认为其负责的审计项目所实施的检查测试质量控制要求无法达到本条第（2）点的检查测试质量控制标准的，应当在审计计划中说明理由并设计替代审计测试程序，该等替代审计测试程序应当在具体检查测试计划中明确记载。•（5）对特殊类型的存货（如，生物资产、煤炭、沙石、圆木、液体、气体等）应当说明监盘（盘点）的技术性方法，包括计算公式、相关参数、换算系数等并获取相关证据。•（6）对已完整包装的成品（如成型的箱、罐、包），应当抽取样本对包装内的存货实施检查，以证实其真实性。有形资产盘点（三）、测试要求•3-3测试质量控制要求•（7）非资产负债表日（基准日）实施监盘（盘点）的，应当说明实际抽盘（盘点）数量推算至资产负债表日（基准日）的过程与结论。如存货品种、规格、数量特别多的被审计单位，可以选择样本进行推算测试，但其主要产品、品种应予以测试。样本确定方法应当按照《中国注册会计师审计准则第1314号》第六章的规定将样本总体分层后确定。•（8）对实物资产的权属证明文件记载的事项与资产实际情况应当实施核对。核对时应当核对相关权证的原件，并核对所有权人的名称，资产的名称、资产坐落位置、估计其面积、核对重要交通工具的特有识别标志（如发动机号、底盘编号等）等能表明资产特征的事项是否与资产实际情况相一致。交通工具的权属证据应当检查其登记证而不是检查行驶证。对重要资产的权属应当实施函证或查询与获取相关证据。•（9）对重大的在建工程项目，应当进行实地检查。对工程项目应当检查其批准与立项、土地使用权的取得、相关房屋建筑物的建设许可与施工许可等必要的资料，并核对相关证件上记载的事项与资产实际情况是否一致。有形资产盘点（四）、获取审计证据要求•4-1存货盘点•4-1-1盘点前的检查和应获得的资料：•(1)《期末盘点计划》•(2)《存货收发存月报表》•(3)盘点前仓库收、发料最后一张单证•(4)核对仓库收发存报表结存数量与仓库明细账结存数量是否相符•(5)核对仓库明细账结存数量与存货卡结存数量是否相符•(6)发票未开，客户已提存货是否单独记录;•发票已开，客户未提存货是否单独记录•(7)存放外单位的存货，是否已获受托单位的书面确认•(8)最近一次盘点的日期•(9)最近一次对计量用具的校验日期和校验部门(10)货到票未到的存货是否已暂估入账有形资产盘点（四）、获取审计证据要求•4-1存货盘点•4-1-2编制存货盘点小结，小结中应当包括但不限于以下要素：•（1）被审计单位盘点人员及本所监盘人员•（2）盘点日期及开始时间与结束时间•（3）仓库情况与存货存放概况•（4）计划实际执行情况•（5）实际盘点情况说明•（6）特殊类型存货数量的确定方法•（7）监盘记录，计算监盘、复盘比例，正确率•（8）保管人员对存