浅谈企业存货的核算(改)

毕业论文（设计）论文题目：浅谈企业存货的核算系别：专业：年、班级：姓名：学号：指导老师：职称：日期：目录摘要…………………………………………………………………………………………………Ⅰ引言…………………………………………………………………………………………………1一、企业存货核算中所使用的计价方法……………………………………………………………1（一）五种计价方法的含义…………………………………………………………………………1（二）先进先出法与后进先出法的差异……………………………………………………………1（三）对比各种存货的计价方法，分析不同计价方法之间的差异………………………………2二、从存货的跌价准备分析企业存货的核算………………………………………………………5（一）如何计提存货的跌价准备……………………………………………………………………5（二）存货跌价准备的会计与税务处理……………………………………………………………6结束语…………………………………………………………………………………………………7参考文献………………………………………………………………………………………………8Ⅰ摘要从企业存货的计价方法上找出不同计价方法的差异，这些差异往往能为企业降低不少的成本，因此，为企业选出最佳的存货计价方法，并分析各种存货计价方法的特性。另外，浅谈存货的跌价准备，分析企业何时应该计提存货跌价准备。关键词：存货，计价方法，跌价准备，成本，利润4浅谈企业存货的核算引言存货是指企业生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等。存货是保证企业生产经营过程顺利进行的必要条件。为了保障生产经营过程连续不断地进行，企业要不断地购入、耗用或者销售存货。存货是企业的一项重要的流动资产，其价值在企业流动资产中占有很大的比比重。存货可以采取不同的计价方法，分析影响存货计价的因素，根据企业不同情况，选择不同的存货计价方法，会给企业带来节税等效应。从存货的跌价准备方面来看，制定好存货核算方法，企业可以有计划地发出或收入存货，尽可能减少存货的损失，从而增加企业总收入一、企业存货核算中所使用的计价方法（一）常用的几种计价方法计价方法1．先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本。2．移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和,据以计算加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法.移动加权平均法计算简便，实用性强，缺点是没有考虑相关因素对预测值的影响。3.个别计价法:采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法”。4．加权平均法是指企业以库存材料的数量为权数，平均计算其单位成本，以此作为发出材料存货的计价标准的一种方法（二）对比各种存货的计价方法，分析不同计价方法之间的差异以A发展公司为例A发展有限公司是一家中港合资经营企业(非上市公司)，位于武汉市东西湖区成立于1993年1月，注册资本1500万元，1999年开始连续获利，外资股份占70％，董事长孔某。公司主要生产经营各种饲全价配生物饲料及提供其相关技术等，从1999年度获利以来生产经营、盈利情况一直稳步增长。存货计价采取后进先出法，固定资产折旧采用年限平均法。2007年A发展有限公司所购入饲料主要原材料豆粕价格起伏波动较大，故公司采取移动平均法计算存货成本以减5少对公司经营的影响，从2007年l0月以后呈现一种不断上涨的趋势，预计2008年将持续这种趋势。假设公司其他会计事项不发生变化，其他费用平均每吨215元，分析存货计价方式中的税收筹划问题。A发展有限公司2004年的购货和销货记录如表1所示：表12008年的原材料购货和销货记录单位：吨／万元日期数量单价日期数量单价2月10日100000.204月10日8O000.457月10日4000O.2511月1O日10000O.609月10日5O000.3010月10日40000.35方案1：公司采用先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购人的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。假设企业采用先进先出法，则货物的流转情况如表2所示。表2先进先出法下原材料存货流转情况表单位：吨/万元日期销货数量单价金额数量单价金额数量单价金额2月10日100000.4154150100000.41541504月10日80000.415332020000.4158307月10日40000.4651860200040000.4150.46583018609月10日50000.51825902000400050000.4150.4650.5158301860259010月10日40000.565226020004000500040000.4150.4650.5150.56583018602590226011月10日2000400040000.4150.4650.51583018602060100040000.5150.5655152260采用先进先出法，A发展有限公司销售收入为：8000x0．45+10000x0．6=9600(万元)，销售成本为：8000×0．415+2000x0．415+4000x0．465+4000×0．515=8070(万元)销售毛利为：9600-8070=1530(万元)，期末存货成本为：1000x0．515+4000×0．565=2775(万元)。假设其他因素不变，企业所得税税率为15％公司应纳所得税：870x15％=130．50(万元)方案2：公司采用加权平均法加权平均法以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。按照这一方法。加权平均单价为：(10000×0．415+4000x0．465+5000×0．515+4000x0．565)÷(10000+40(0+5000+4000)---0．4715(万元)，销售收入为：8000x0．45+10000x0．6=9600(万元)，销货成本为：(8000+10000)x0．4715=8487(万元)，销售毛利为：69600—8487=1113(万元)，存货成本为：5000x0．4715=2357．5(万元)，企业应纳所得税额：453x15％=67．95(万元)。方案3：公司采用移动平均法移动平均法以本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。按照移动平均法，4月10日发出存货成本为：8000x0．415=3320(万元)，4月末存货成本为：10000x0．415-3320=830(万元)，7月10日购货后存货的平均单价为：(830+4000×0．465)÷6000=-0．448(万元)，9月1013存货的平均单价为：(5000×0．515+2690)÷(5000+6O0)--0．479(万元)，10月l013收货后存货的平均单价为：(4000×0．565+5265)÷(4000+1100)=0．50(万元)，l2月2013发出存货成本为：10000×0．50=5000(万元)，l2月末存货成本为：5000×0．50=25O0(万元)，本年度销售收入为：8000×0．45+10000×0．60=-9600(万元)，本年度销货成本为：3320+5000=8320(万元)，本年度销售毛利为：9600—8320=1280(万元)，本年度存货成本为：5000×0．5=2500(万元)，企业应纳所得税为：620×15％=93（万元）表4对各种存货计价方法下的应纳所得税情况所做韵比较。存货计价方法期末存货销售收入销售成本销售毛利应纳所得税净利润先进先出法2775960080701530130.5739.5加权平均法2357.59600848711367.95385.05移动平均法250096008320128093527根据上面的分析可认为，按照公司对2008年度原材料市场价格预期，选择不同的存货计价方法必须综合考虑。单纯从节税的角度上看，最好的是方案2加权平均法、其次是方案3移动平均法，最次是方案1先进先出法；但从税后利润最大化的角度出发，正好相反，方案1先进先出法最优，其次是方案3移动平均法、方案2加权平均法，最次是方案1先进先出法但从现金流量的角度出发，公司为了减少资金占用的风险，总是愿意将留于手中的材料转换成资金占用最少的材料，销出去的是资金占用最多的材料。A发展有限公司综合以上因素，特别考虑到存货占用资金较大的现实，为争取更多的现金流量和节税，决定采用方案2，从长期来看实质上获得了延期纳税的好处。需要说明的是，不同的公司面临不同的环境，财务目标也不同，有时为了给投资人或债权人以信心，往往也采取其他存货计价方法以增加账面利润以期取得更多的投资或贷款，当然现金流量会受一定的影响。而且由于减少应税所得，选用使销售成本最大的方法有个限度，即不能使最终应税所得为负，否则会给将来企业的融资带来困难。需要注意的是根据外商投资企业和外国所得税暂行条例实施细则第三十五条规定：“计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。”存货计价方法不能任意变动。而且必须与存货实物流程一致，否则就构成偷税。此外，使用何种存货计价以达到降低所得税的前提在于对存货单价较为准确的预测，如果预测有误，由于存货计价方法一定，将会给企业带来损失。根据上面的分析可以认为，尽管在具体的计算过程中，采用哪一种材料计算方法应根据具体情况而定，但利用材料市场价格变动的差异可以达到减少纳税的目的。二、从存货的跌价准备分析企业存货的核算（一）如何计提存货的跌价准备7计提存货跌价损失的范围：在会计核算过程中，存货的范围比较宽，有在途材料、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品，委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。凡是所有权不属于本公司所有的存货，不需要计提存货跌价损失，如受托代销商品；凡是处于加工或使用过程中的存贷不需要计提存货跌价损失，如：委托加工物资、在产品（存货实物形态及数量不容易确定）、在用低值易耗品（价值低且已摊入成本）等。计提存货跌价损失的金额限制：从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失，并且规定必须分品种，规格、产地、品牌明细核算，但在实际核算工作中由于很难做到而显得没有多大现实意义，如大型商业企业存贷品种及规格少则上万种，多则几十万种，尤其在目前市场不景气的情况下，很多存货市场出售价格低于成本价，按照新制度的规定，无论存货跌价损失的金额是多少，都需要计提存发跌价损失，一则会计核算工作已非常大，不可能全部做到；二则对于跌价损失金额比较少的存货也要计提跌价损失，没有多大现实意义。各个企业可以根据会计核算的重要性原则，规定计提存贷跌价损失余额的范围，可以用绝对数表示，存货跌价损失多少金额以上的，需要计提，否则不提；也可以用相对数表示，存货跌价损失金额超过本企业实现利润规定百分比的，需要计提，否则不提。确定计提跌价损失金额范围或百分比，关键取决于对企业实现利润的影响程度。计提存货跌价准