折旧案例

折旧案例案例名称：固定资产折旧的政策选择——以天盛化工和育新化工为例库例适用课程：《商业伦理与会计职业道德》案选用课程：《商业伦理与会计职业道德》编写目的：通过本案例的教学和讨论，帮助学学员了解和掌握在固定资产折旧方法的选择中，会计人员如何在教准则范围和职业道德之间进行权衡。知识点：折旧政策的选择、会计职c业道德的环境、折旧的会计后果旧c政策关键词：固定资产折旧、A折、直线法、加速折旧法案例摘要：按照国家有关P政策和会计准则的规定，从2006年7月开始，在天津滨海新区M注册的企业，其固定资产（房屋、建筑物除外）可在现行规定国折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。在这一条件下，同为化工行业的两家企业育新化工和天盛化工做出了不同的全选择，前者选择了缩短固定资产的折旧年限，而后者则没有。本案例的目的在于揭示会计人员进行会计政策选择时所面临的道德考验，会计人员必须在把握企业特定环境以及会计信息特定目的的基础上，充分运用职业判断，做出合理的会计政策选择。折旧案例《商业伦理与会计职业道德》固定资产折旧政策的选择1——以天盛化工和育新化工为例本案例涉及在天津滨海新区注册的两家化工行业企业：天津市天盛化工有限公司（以下简称“天盛化工”）和天津育新化工有限公司（以下简称“育新化工”）。在同样有机会享受固定资产折旧政策优惠的情况下，两家公司却做出了不同的选择。本案例主要探讨进行固定资产折旧政策选择时应考虑的特定环境、会计信息的特定目的、以及进行会计职业判断的重要性。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而转移库到产品成本或期间费用中去的那部分价值，是成本费用的重要组成部分。例不同的折旧政策所导致的不同的折旧费用会最终影响企业的利润水平。同案时，由于固定资产的折旧费用属于非付现成本，而且具有节税的作用，所以折旧政策的选择对于企业的意义重大。学那么，实际工作中会计人员如何教进行折旧政策的选择呢？是按准则要求去做，或者根据企业生产经营的特征而c选定，还是另有所顾虑呢？本案例将通过天津的两家企业来进行对比分析。cA案例的背景（一）案国例企业的基本情况1.天盛化工天津全市天盛化工有限公司（以下简称“天盛化工”）为天津市化工集团有限公司下属的国有独资有限公司，公司坐落于大港经济开发区内，系天津市化学原料及化学制品行业的知名企业。天盛化工于2003年8月8日注册成立，成立时注册资本为888万元，2006年12月8日注册资本增加到3000万元。公司经营范围主要包括：丙烯酸脂单体、特种涂料、轻纺助剂和特种化学试剂；涂料（不含油漆）立德粉制造、加工等。作为一家以生产加工为主业的制造企业，天盛化工的固定资产是公司总资产的重要组成部分并，且由于化工生产过程中大量使用具有腐蚀性的化工原料，公司的机器设备在初期的损耗较大，使用寿命比一般企业短。2.育新化工折旧案例天津育新化工有限公司（以下简称“育新化工”）是由香港育新国际企业公司出资800万美元于2000年在大港经济开发区成立的外商独资企业。公司以生产销售涂料和化学助剂为主，产品与天盛化工较为类似。与天盛化工相似，固定资产在育新化工的资产总额中也占有很大的份额。（二）天津滨海新区固定资产折旧方面的相关政策2006年2月发布的新会计准则中，关于固定资产折旧有如下相关规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使库用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更；企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实例物产量、预计有形损耗和无形损耗、法律或者类似规定对资产使用的限制案；企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法双倍余额递减学法和年数总包括年限平均法、工作量法、和法等。2006年5月26日，国务院发布教《关于推进天津滨海新区开发开放有关问题的意见》（国发[2006]20号），确认c包括塘沽区、汉沽区、大港区三个行政区和天津经济技术开发区、天津港A保税区、天津港区以及东丽区、津南区的部分区域为天津滨海新区，规划面积2270平方公里；正式批准天津滨海新区为全国综合配套改革试验区；并确定给予天津滨海新区一定的财政税收政策扶持，其中包括对企业固定资国产和无形资产予以加速折旧的优惠。2006年11月15日，财政部、国家税务总局联合发布《关于支持天津滨海新区开发全开放有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]130号），规定天津滨海新区内企业的固定资产（房屋、建筑物除外），可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40％的比例缩短折旧年限。具体执行口径如下：（1）按40％比例缩短折旧年限的固定资产，是指企业在2006年7月1日后新购置的固定资产和2006年7月1日前购置并尚未折旧完的固定资产，其中，企业在2006年7月1日前购置的固定资产（房屋、建筑物除外），应在其尚未折旧年限的基础上按不高于40％的比例缩短折旧年限。（2）折旧年限的“现行规定”，是指企业正在执行的财政部公布的分行业财务制度和国家其他有关规定。企业在2006年7月1日前已采用《国家税务总局关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发［2003］113号）中规定的固定资产折旧余额递减法或年数总和法，不得换用缩短折旧年限的方法。（3）对2006年7月1日后新购置的固定资产（房屋、建筑物除外），企业可在缩短折旧年限办法和余额递减法或年数总和法中选择一项，不得叠加执行。上述方法确定后，以后年度不得随意调整。（4）企业可以在不高于40％的幅度内，自主选择缩短固定资产折旧年限的比例，该比例确定后，不得在以后年度随意调整。企业也可根据生产经营需要，选择部分固定资产实行加速折旧，该范围确定后，不得在以后年度随意调整。折旧案例二案例企业折旧政策的选择情况库、例（一）天盛化工天盛化工的固定资产包括房屋及建筑物、机器案设备、运输车辆等，表1是公司2006年和2007年期末资产总额、固定资产以及在建工程的相关数据资料：表1天盛化工的相关财务数据项目教2007.12.312006.12.31资产总额（元）c40,935,410.9032,402,727.01固定资产金额（元）21,109,929.8510,872,806.05原值占资产P总额A的％52％34％固定资产金额M（元）19,609,241.2510,090,830.85在建全工程占资产总额的％48％31％金额（元）1,196,718.80占资产总额的％4％表1中所列2006年12月31日“在建工程”，是公司于2006年10月开工建设的3000吨特种涂料生产线项目，于2007年8月完工投入使用，专用设备增加。完工结转后，2007年12月31日“在建工程”科目已无余额。2007年度增加的运输工具为小轿车一辆，于2007年6月21日购入；减少的运输工具为轿车、卡车各一辆，系2006年6月25日遵照母公司化工集团要求，按账面净值出售给集团下属的化工运输公司。第3页折旧案例全国MPAcc教学案例《商业伦理与会计职业道德》天盛化工选定的固定资产折旧政策为：采用分类直线法平均计算固定资产折旧，各类固定资产估计使用年限、预计净残值率以及折旧率如表2所示：表2天盛化工各类固定资产的折旧率资产类别预计使用年限预计净残值率年折旧率房屋及建筑物30年5％3.167％机器设备15年5％6.333％运输设备10年5％9.500％2007年天盛化工固定资产原值和累计折旧的变化数据如表3所示：表3天盛化工固定资产原值和累计折旧的变化项目2006.12.31本期增加本期减少2007.12.31固定资产原价：10,872,806.0510,617,123.80380,000.0021,109,929.85房屋及建筑物4,544,445.814,544,445.81机器设备5,603,160.2410,539,323.8016,142,484.04运输工具725,200.0077,800.00380,000.00423,000.00累计折旧：781,975.20775,810.6057,097.201,500,688.60折旧案例房屋及建筑物384,480.00143,907.45528,387.45机器设备340,795.20577,363.65918,158.85运输工具56,700.0054,539.5057,097.2054,142.30固定资产净值10,090,830.859,868,770.40350,360.0019,609,241.25PA天盛化工于200M6年底通过网络和经济开发区管委会得知了前述有关滨海新区的政策，并被告知其所在区域位于滨海新区规划范围内，可以申请按变更固定资产折旧年限国或方法。公司财务部为此于2006年12月向总经理提出申请变更公司固定资全产折旧政策，2006年12月20日，公司总经理办公会讨论否决了该项申请。（二）育新化工固定资产在育新化工的资产总额中也占有很大的比重，2006年12月31日育新化工资产总额为394,501,217.84元，其中固定资产原值为258,089,043.56元，约占资产总额的65％；净值136,508,382.21元，约占资产总额的35％。2007年育新化工的固定资产原值没有变化，净值下降为75,936,414.05元，净值迅速下降的主要原因是公司变更了固定资产的折旧年限。2006年12月31日以前，育新化工选定的固定资产折旧政策为：采用分类第4页项目2006.12.31本期增加本期减少2007.12.31固定资产原价：258,089,043.56258,089,043.56房屋及建筑物63,989,432.8863,989,432.88机器设备190,864,853.10190,864,853.10运输工具3,234,757.583,234,757.58累计折旧：121,580,661.3560,571,968.16-182,152,629.51房屋及建筑物24,388,339.952,879,524.4827,267,864.43机器设备94,714,027.3357,259,455.93151,973,483.26运输工具2,478,294.07432,987.752,911,281.82固定资产净值136,508,382.2175,936,414.05折旧案例全国MPAcc教学案例《商业伦理与会计职业道德》直线法平均计算固定资产折旧，各类固定资产估计使用年限、预计净残值率以及折旧率如表4所示：表4育新化工各类固定资产的折旧率（2007年以前）资产类别预计使用年限预计净残值率年折旧率房屋及建筑物20年10％4.500％机器设备10年10％9.000％运输设备5年10％18.000％2006年下半年，育新化工通过网络得知有关滨海新区的优惠政策以后，总经理多次要求财务主管到主管税务机关了解有关折旧年限调整的库操作细则，并于2006年12月重新选定了公司固定资产的折旧年限，按照会计准则的要求，公司对固定资产折旧年限的变更为会计估计变更，公司从200例7年1月份开始将设备净值按剩余折旧年限进行摊销。变更后仍然采用分类案直线法平均计算固定资产折旧，各类固定资产估计使用年限、预计净残值率以及折旧率的变更情况如表5所示：学表5育新化工各类固定资产的折旧率（2007年开始）资产类别预计使用年限预计净残值率年折旧率房屋及建筑物20年10％4.500％折旧案例机器设备6年10％15.000％运输设备3年10％30.000％折旧政策国调整后，2007年育新化工固定资产原值和累计折旧的变化数据如表6所示全：表6育新化工固定资产原值和累计折旧的变化折旧案例第5页全国MPAcc教学案例三、案例分析《商业伦理与会计职业道德》以上两个企业行业背景类似，并且均可享受到所得税的优惠政策，为什么天盛化工在2007年没有改变固定资产折旧年限，而育新化工却缩短了固定资产的年限呢？此处想从所得税的角度进行分析。（一）折旧年限内所得税税率相同企业在选择固定资产折旧方法时，一