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广东省高等教育自学考试会计学专业（本科）学生毕业论文（主考单位：暨南大学管理学院会计学系）题目：应收账款审计问题研究学生姓名：陈吉红指导老师：准考证号：报考序号：二〇一四年月论文摘要应收账款是由企业销售商品、提供劳务形成的债权，在企业资产中占有较大的比重，是流动资金的重要组成部分。它涉及整个企业的经营管理过程并且与企业的经营结果息息相关，很容易成为某些单位或个人进行舞弊的工具。本文以应收账款审计目标为指导、详细阐述应收账款审计程序。提出应收账款存在的问题以及如何运用应收账款审计程序加以规范，并提出解决对策，为完善应收账款审计提供些许理论建议。关键词：应收账款审计目标审计程序存在的问题及对策目录1应收账款审计目标和程序………………………………（1）1.1审计目标………………………………（1）1.2审计程序…………………………………（1）2案例分析………………………………………（2）2.1案例背景及过程介绍…………………………………（2-3）2.2案例分析………………………………………（4-5）3应收账款审计存在的问题…………………………………（5）3.1应收账款舞弊现象……………………………………（6）3.2未按规定计提坏账准备……………………………………（6）3.3内部控制失效……………………………………（7）3.4内部管理不到位…………………………（7-8）4完善应收账款审计对策和措施…………………………（9）4.1强化应收账款审计………………………………（9）4.2建立严格坏账审批制度……………………………………（9）4.3建立严格内控制度……………………………………（10）4.3强化日常管理……………………………………（11）致谢………………………………………（11）参考文献……………………………………（12）论文评定表………………………………………（13）11应收账款审计目标和程序1.1审计目标（1）确定应收账款是否存在，例如，通过应收账款虚列收入就违背了这一目标。（2）确定应收账款是否归被审计单位所有；（3）确定应收账款增减变动记录收费完整；有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。（4）确定应收账款期末余额是否正确；（5）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；（6）确定应收账款在报表上的披露是否恰当。1.2审计程序（1）获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确。将明细数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对，是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细余额扣除对应的坏账准备后的余额是否与会计报表的余额相符。（2）核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。（3）对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。所选折合汇率是否前后期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折合成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。（4）分析明细账余额，对于出现贷方有余额的项目，应查明原因，必要时做重分类调整。（5）分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长余额大的应收账款向债务人函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性及可回收性。（6）对未发询证函的应收账款，应抽查相关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证应收账款的真实性。2（7）检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经过授权批准。（8）抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或适当调整。不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，注册会计师应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。（9）确定应收账款的列报是否恰当。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。2案例分析2.1案例背景及过程四川长虹是1988年6月由国营长虹机器厂独家发起并控股成立的股份试点企业；同年7月经中国人民银行绵羊市分行批准向社会公开发行普通股3600万元。1994年3月11日，四川长虹在上海A股上市，每股发行价1元，但上市首日市场开盘价达16.80元，收盘为19.69元。在1997年5月一度达到66.18元的历史最高位。长虹的净资产从3950万元迅猛扩张到133亿元，曾为“中国彩电大王”，“长虹”品牌也成为全国驰名商标。应收账款居高不下一直是严重困扰家电行业上市公司的主要原因之一从当初PT水仙（原600625，现已终止上市）的巨亏，无一不是和巨额的应收账款相关，长虹也存在这应收账款居高不下的隐患。上市之初，四川长虹的利润连年快速增长，然而在利润高速增长的背后，应收账款也迅速增加，并且应收账款周转率逐年下降，且明显低于其他3家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。巨额应收账款的存在，大幅度减少了经营活动的现金流量净额，很有可能造成企业现金周转的困难，增加了企业的经营风险和财务风险。四川长虹上市之初的好景并没有持续太长，从1998年开始，彩电价格战愈演愈烈，使得彩电行业的利润很快被稀释掉，而且市场上已经出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降，1998年、1999年、2000年的净利润分别为20亿元、5.3亿元和2.7亿元。为遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，2001年23月，原长虹集团总经理倪润峰再度出山，选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主”，欲为四川长虹寻找一个新的利润来源。数次赴美考察后，四川长虹与美国ApexDigitalInc公司进行了商谈。四川长虹自2001年7月开始将彩电发向海外，由Apex公司在美国直接提货。然而彩电发出去了，货款却未收回。按照出口合同，接货后90天内Apex公司就应该付款，否则长虹方面就有权力拒绝发货，直到2004年初，四川长虹又发出了3000多万美元的货给Apex。而且，在四川长虹海外销售额中，Apex公司作为四川长虹对美出口最大的经销商，一直占有较高的比例。从四川长虹的年报可看出，来自Apex的长期拖欠款使四川长虹的应收账款年年创新高。应收账款在主营业务收入中的比例也与年俱增。截止2003年年底，应收账款的期末余额高达50.84亿元，而在这笔巨额应收账款中，仅来Apex公司一家的欠款就高达44.51亿元。大量的应收账款集中于一家经销商，其风险不言而喻。而在2002年年报时，Apex公司拖欠四川长虹的货款金额为38.29亿元，当时就已经受到市场很大的质疑，而公司2003年年报应收Apex公司的欠款不仅比年初时增加了6.22亿元，同时还出现了9.34亿元账龄在一年以上的欠款。四川长虹虽已经为此计提了9338万元的坏账准备，但应收账款给公司带来的风险已经开始显现。终于在，在2004年12月28日，四川长虹发布了年度预亏提示性报告。在公告中首次承认，受应收账款计提和短期投资损失的影响，预计2004年将出现大的亏损。2005年4月，四川长虹披露的年报报出上市以来的首次亏损，2004年全年实现主营业务收入115.38亿元，同比下降18.36%，全年亏损36.81亿元，每股收益-1.701元。截止2004年年底，公司对Apex公司所欠货款按个别认定法计提坏账准备的金额约25.97亿元，该项会计估计变更对2004年利润总额的影响数约22.36亿元。截止2006年4月22日，长虹发布信息披露，已于2006年4月11日与美国Apex公司及季龙粉三方签署协议，约定Apex公司承担对长虹的1.7亿美元债务，三方终止在美国的所有诉讼。该协议经双方确认无异于4月20日生效。而资料显示，截止2005年年末，四川长虹应收Apex公司的货款为4.576亿美元，累计计提坏账准备3.138亿美元。这意味着，如果Apex公司偿还了长虹1.7亿美元的债务，那么在财务上，长虹将增加约13.6亿现金流入，同时公司还能冲掉已计提的坏账准备，此部分保守估计超过2亿，意味着长虹每股收益将增加0.11元。这对于夕日龙头企业的发展无疑将是一个巨大的推进。此外，长4虹集团以其持有公司2.66亿股股份，抵偿其已形成的公司的非经营性资金占用及其资金占用利息11.95亿元。2006年4月11日公司直接从长虹集团股票账户上将定向回购股份予以注销，公司注册资本相应减少，这样有利于改善公司财务结构，提高收益的水平。Apex事件让四川长虹经历了上市以来36.81亿元的首次巨亏，但在充分释放了风险后，2005年，四川长虹实现主营业务收入150.61亿元，比2004年同期增长30.53%，净利润2.85亿元，比2004年同期增长107.74%。2006年实现净利润3.10亿元，比2005年增长7.32%。同时，2006年12月，长虹发布资产置换关联交易公告透露，上市公司将对美国Apex公司的4亿元债权和近12亿元存货系数甩给母公司，长虹集团将长虹商标和土地使用权置入上市公司进行资产置换。随着此次公告的出台，一直困扰长虹“历史遗留问题”---Apex纠纷终于与上市公司无关。4.2案例分析由以上案例可以看出四川长虹应收账款存在以下问题：（1）在控制环境方面，四川长虹没有建立起以董事会为核心的现代企业法人治理结构、以监事会为核心的内部控制机制；管理者一权独大，在倪润峰时代长虹被人称为是“内部人控制下”的独立王国；同时长虹也没有建立一个风险管理的战略与企业文化是导致其应对风险不灵的一个重要原因（2）在风险评估方面，四川长虹显然没有识别好企业在海外扩张时所面临的风险，也没有做出相应的风险控制措施（3）在控制活动方面，长虹在选择销售对象时并没有进行高层复核，同时也没有进行岗位和职责的分离与明确（4）在信息与沟通方面，四川长虹还缺少管理层内部以及上下级之间的信息沟通，长虹曾在2003年派出过一批高官人员奔赴美国与APEX进行沟通，试图催讨巨额应收账款，但没想到APEX公司先人一步来到中国直接和长虹的董事会取得联系，最终3000万元的货物再一次飞向了美国。（5）在监控方面，我认为四川长虹缺少独立的监控制度，内部审计制度并不完善，从而导致内部控制缺失时企业的管理人员并没有很好的发现与解决。而一个优秀的想要具有持久竞争力的企业就应该建立好一整套基于风险管理的内部控制制度，创建一个公5司层面的整体的风险观念，提高公司内部各个方面、各个层级的风险管理实务能力，只有这样才能面对日新月异的企业内外部风险。（6）合同设计漏洞，长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。（7）企业盲目销售，长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。（8）赊销对象的信用调查不足，在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。虽然长虹彩电在大规模进入美国市场前，曾派公司高管前往美国，做过为时不短的市场考察和调研，但他们在考察结束后就把美国市场的销售业务全部交给了APEX公司。而其是否对APEX公司的信用情况做过深入的调查，我们不得而知。长虹集团在明明已经知道APEX公司拖欠了国内多家企业巨款的基础上，为了实现自身的利润还是与其签订了巨额销售合同，很显然它在企业信用管理方面存在很严重缺失；而且按规定，重大金额的合同在签订时是要征求法律顾问和有关专家的意见的，但长虹却没有做到，它与APEX公司