印花税概述(PPT40张)

2020/9/241印花税纳税人税目与税率应纳税额的计算减免税优惠申报缴纳2020/9/242印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象的一种税。2020/9/243印花税的特点覆盖面广。四大类十三个税目，涉及经济活动的各个方面。税率低，税负轻。比例税率最高1‰，0.05‰；定额税率每件5元。纳税人自行完税。实行“三自”的纳税办法：自行计算应纳税额；自行购买印花税票并自行粘贴在应税凭证上；对已粘贴的印花税票自行注销或划销。2020/9/244第一节纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。2020/9/245需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。2020/9/246第二节税目、税率一、税目按应税凭证的不同分为四大类，十三个税目，具体规定如下表所示：2020/9/247应税凭证类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰5.财产租赁合同按租赁金额1‰6.货物运输合同按收取的运输费用0.5‰7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰8.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰10.技术合同按所载金额0.3‰二、书据11.产权转移书据按所载金额0.5‰立据人三、账簿12.营业账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照按件贴花5元领受人2020/9/248“产权转移书据”，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同，以及个人无偿赠与不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”等。2020/9/249【例题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000年）A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同【答案】ACD2020/9/2410二、税率印花税的税率有两种形式，即比例税率（四档税率：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）和定额税率（每件5元）。1.适用0.05‰税率的为“借款合同”；2.适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；3.适用0.5‰税率的是“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；4.适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；还有“股权转让书据”（卖出时）2020/9/2411第三节应纳税额的计算应纳税额=计税金额×比例税率应纳税额=凭证件数×固定税额（5元）2020/9/2412一、13个税目计税依据1.购销合同计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。2020/9/24132.加工承揽合同计税依据为加工或承揽收入。①如果由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5‰，按“加工承揽合同”计税。②如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。2020/9/2414【例题·计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。【答案】应纳税额＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）2020/9/24153.建设工程勘察设计合同计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。2020/9/2416【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785万元B.1.80万元C.2.025万元D.2.04万元【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）。2020/9/24175.财产租赁合同计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。2020/9/2418【例题】A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金合计为1.28万元。则A（）。A.32元B.12.8元C.600元D.2400元答案】B.租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税=1.28×1‰×10000=12.8（元）2020/9/24196.货物运输合同（余额计税）计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），则：【答案】货运合同应纳印花税=（8万元-0.5万元）×0.5‰×10000=37.5（元）2020/9/24207.仓储保管合同计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。（）【答案】√【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为1‰，甲乙双方共纳印花税=100000×1‰×2=200（元）。2020/9/24218.借款合同计税依据为借款金额（即借款本金）。对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。2020/9/2422某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元B.6500元C.7000元D.7500元【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额=2000万×0.3‰=0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额=2000万×0.05‰=0.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额=1000万×0.05‰=0.05（万元）。该厂应纳税额=0.6+0.1+0.05=0.75（万元）2020/9/24239.财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A.500元B.2400元C.3000元D.3600元【答案】B【解析】应纳税额=（500-100）×0.3‰×2=0.24（万元）2020/9/242411.产权转移书据计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。12.营业账簿记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数，每件5元。13.权利、许可证照计税依据为应税凭证件数，每件5元。2020/9/2425二、印花税计税金额特殊规定2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。5.应纳税额不足1角，免税；1角以上，四舍五入。7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。2020/9/2426三、应纳税额的计算1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额＝计税金额×比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）2020/9/2427例：（2011）某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（）。A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税B.服装厂应以50万元的计算依据，按销售合同的税率计算印花税C.服装厂应以10万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税【答案】C2020/9/2428例：（2009）某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2008年发生以下业务：(1)签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额l5000万元。(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料(金额300万元)，受托方只提供辅助材料(金额20万元)，受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。(6)公司启用其他账簿10本。(说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；营业账簿的印花税率分为0.5‰和每件5元两种)2020/9/2429【答案】(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=（8000+3000×2+15000）×0.3‰=87000(元）(2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（50+20）×0.5‰+200×0.3‰+40××0.5‰=1150(元）(3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=1000÷4×0.3‰=750(元）(4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=（300+100）×0.3‰=1200(元）