原材料业务核算

学习领域名称学习情境序号及名称制作者：叶慧丹学习情境3.1原材料业务核算丽水职业技术学院企业财务会计企业财务会计学习情境3存货业务核算存货业务核算学习子情境及工作任务原材料业务核算外购原材料业务核算委托加工原材料业务核算自制原材料业务核算领用原材料业务核算出售原材料业务核算原材料清查业务核算原材料期末计价业务核算学习子情境工作任务企业财务会计学习情境3存货业务核算东方股份有限责任公司（增值税一般纳税人），原材料核算采用实际成本法，2010年12月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料10000千克，同日，承付华润有限公司托收款11700元，其中货款10000元，增值税1700元。相关的凭证见表3-1至表3-5。学习子情境3.1原材料业务核算【本学习子情境引例】企业财务会计学习情境3存货业务核算学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算【工作过程与岗位对照表】学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料。知识准备学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件燃料企业财务会计学习情境3存货业务核算原材料日常核算实际成本计价计划成本计价企业财务会计学习情境3存货业务核算一、外购原材料业务核算•外购原材料的成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于材料采购的费用。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（二）计算外购原材料的成本外购原材料的成本买价入库前的挑选整理费用其他税金运输途中的合理损耗运杂费学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算买价指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。企业财务会计学习情境3存货业务核算运杂费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。企业财务会计学习情境3存货业务核算其他税金指关税、消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的增值税进项税额等。企业财务会计学习情境3存货业务核算（一）采用实际成本计价方式企业采用实际成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算均按实际成本计价。其特点是从收发凭证到明细分类核算和总分类核算，全部按实际成本计价。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算它适用于规模较小，存货品种较少、采购业务不多的企业。适用范围企业财务会计学习情境3存货业务核算企业外购材料时，由于采购地点、交接货方式和结算方式的不同，使材料入库和货款支付在时间上不一定完全同步，因此，在会计核算也各不相同。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（一）采用实际成本计价方式“料已到，款已付”指发票账单到达付款与材料验收入库发生在同一日的购进业务。根据结算凭证、发票账单和收料单等借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等Mission料已到，款已付学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算根据结算凭证、发票账单借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等料未到，款已付验收入库时根据收料单借：原材料贷：在途物资“料未到，款已付”是指先付款或开出并承兑的商业汇票，材料以后到达或验收入库的业务。学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式企业财务会计学习情境3存货业务核算指材料先到达并已验收入库，发票账单等结算凭证以后到达付款的采购业务。学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式“料已到，款未付”企业财务会计学习情境3存货业务核算若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按合同价估计）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理企业财务会计学习情境3存货业务核算（二）采用计划成本计价方式企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算学习子情境3.1原材料业务核算计划成本计价法材料采购账户购入材料必须通过企业财务会计学习情境3存货业务核算业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。（二）采用计划成本计价方式学习子情境3.1原材料业务核算料已到，款已付与料未到，款已付企业财务会计学习情境3存货业务核算借：材料采购（按实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按计划成本）结转差异：（或相反）借：材料采购（实际成本与计划成本的差额）贷：材料成本差异Mission料已到，款已付或料未到，款已付企业财务会计学习情境3存货业务核算（二）采用计划成本计价方式学习子情境3.1原材料业务核算料已到，款未付月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。企业财务会计学习情境3存货业务核算若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按计划成本）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付料已到，款未付料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理企业财务会计学习情境3存货业务核算二、委托加工原材料业务核算企业购入的原材料需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（一）发出委托加工材料的核算学习子情境3.1原材料业务核算企业发给外单位加工物资时按物资的实际成本借：委托加工物资贷：原材料企业财务会计学习情境3存货业务核算（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算一般纳税人的企业支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款加工物资属于非增值税应税项目；属于免交增值税项目；不能取得增值税发票；小规模纳税人企业支付加工费及增值税借：委托加工物资贷：银行存款企业财务会计学习情境3存货业务核算若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。可以抵扣销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户收回后直接用于销售的收回后用于继续加工的消费税计入应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（三）加工完成回收加工物资的核算企业收回的委托加工存货实际成本拨付加工的原料成本支付的加工费加工物资的往返运杂费应负担的相关税金合理损耗企业财务会计学习情境3存货业务核算三、自制原材料业务核算企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种材料。学习子情境3.1原材料业务核算自制的原材料企业财务会计学习情境3存货业务核算借：原材料贷：生产成本——基本生产成本自制的原材料验收入库企业财务会计学习情境3存货业务核算四、领用原材料业务核算学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式发出材料计价先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法企业财务会计学习情境3存货业务核算（一）采用实际成本计价方式个别计价法又称个别认定法。采用这一方法是假设材料具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种材料逐一辨认各批发出材料和期末材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出材料和期末材料成本的方法。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（1）个别计价法那些容易识别、材料品种数量少、单位成本较高、同类产品但存在较大差异的材料计价。适用范围企业财务会计学习情境3存货业务核算例3-1：某企业月初原材料账户金额为20000元，数量10000千克，单价2元/千克，本月购入原材料两批，第一批数量8000千克，单价2.1元/千克，第二批数量5000千克，单价1.9元/千克，本月领用原材料12000千克，分别领用的是本月月初10000千克和第二批购入的2000千克。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×1.9=23800（元）本月结存原材料的成本：8000×2.1＋3000×1.9=22500（元）企业财务会计学习情境3存货业务核算先进先出法是假定先购进的材料先发出或先收到的材料先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出材料和期末材料进行计价的方法。特点是使材料的账面结存成本接近于近期市场价格。学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式企业财务会计学习情境3存货业务核算例3-2，承例3-1，采用先进先出法计价本月领用原材料的成本：10000×2＋2000×2.1=24200（元）本月结存原材料的成本：6000×2.1＋5000×1.9=22100（元）学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（3）加权平均法在企业实务中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法两种。学习子情境3.1原材料业务核算（一）采用实际成本计价方式企业财务会计学习情境3存货业务核算月末一次加权平均法指以本月全部进货数量加上月初材料数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算例3-3，承例3-1，采用月末一次加权平均法计价。材料加权平均单价＝（10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9）/（10000＋8000＋5000）≈2.01（元/千克）本月月末库存材料成本＝（10000＋8000＋5000－12000）×2.01＝22110（元）本月发出材料的成本＝10000×2＋8000×2.1＋5000×1.9－22110＝24190（元）学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算移动加权平均法指在每次收入材料后，以每次收入材料前的结存数量和该次收入材料数量为权数，计算移动加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出材料成本依据的一种方法。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（二）采用计划成本计价方式原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算（二）采用计划成本计价方式（本公式计算时，超支差异用“＋”表示，节约差异用“－”表示）学习子情境3.1原材料业务核算企业财务会计学习情境3存货业务核算例3-4，某企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元，本月管理