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一、信息使用者类型：哪些人需要了解会计信息，为什么？第一章绪论§1信息使用者管理会计投资者、债权人和政府部门为了各自的目的，需要了解企业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。如果作为工会中代表工人利益的官员，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你担任经理的分支行，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？（一）、外部使用者企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财务状况和内部管理情况。作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁，如何控制公司的运转？如何衡量公司的成败？当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，如何发现亏损的原因？（二）内部使用者二、财务会计的作用：为外部信息使用者服务。三、管理会计的作用：为内部信息使用者服务。相关链接：管理会计的作用管理会计有5个主要作用：为制定决策和计划提供信息，并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程。协助经理们指导和控制经营活动。激励经理和其他雇员完成组织目标。计量和评价组织机构中业务活动、部门、经理和其他雇员的绩效。评价组织机构的竞争位置，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。一个好的会计体系应具备的特征1、内部会计体系应该能够提供能区别企业最具获利能力的产品所必需的信息，同时还应提供企业的定价策略与市场营销策略所需的相应信息，以帮助企业达到理想的产量水平。2、该体系应能指出企业生产中存在低效的原因所在，同时应能够确保企业的产品种类选择与产品产量能使生产的成本达到最低点。3、该体系与企业的经营业绩考评和收益体系相结合，应能为企业的管理人员提供适当的激励以使企业价值最大化。4、该体系应能支持财务会计与税务会计的报告职能。5、该体系的收益成本比率应大于1。也即该体系对企业价值的贡献应大于其成本费用的支出。经过第一次世界大战，泰罗的科学管理在美国许多企业中得到广泛推行，会计为了配合泰罗制的推行，以便提高企业的生产效率和工作效率，就将标准成本、预算控制和差异分析等专门方法引进到会计的方法体系中来，同时有少数学者把这些内容综合起来称之为（ManagementAcdcounting）,如1922年奎因坦斯写的《管理会计：财务会计入门》，这是第一本关于管理会计的书籍。§2管理会计的形成与发展一、管理会计的形成：第二次世界大战后，管理会计得到了极大的发展，原因是：1、管理上的客观需要。2、企业控制、考核的需要。二、管理会计的发展：在1972年，管理会计与财务会计的区分形成制度化。美国的全国会计人员联合会（NAANationalAssociationofAccountants）建立了单独的管理会计协会（IMA），英国也成立了国际成本和管理会计人员协会（ICMA），他们分别出版了专业性刊物《管理会计》月刊，在全世界范围内发行。同年在美国，由管理会计协会主持举行了第一次“执业管理会计师”资格的考试，从此在西方国家，除了有“公证执业会计师”（CPA）以外，又出现了专门的“执业管理会计师”（CMA）1980年4月，各国会计人员联合会在巴黎举行了第一次欧洲会议，代表来自欧洲国家及美国和澳大利亚，会议的主题是探讨如何应用和推广管理会计。1、管理会计与财务会计更为独立。2、可能重新合并为一门学科。管理会计的发展趋势：一、财务会计与管理会计的概念：§3管理会计与财务会计的联系和区别财务会计：对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统。管理会计：对企业的财务会计数据资料及有关信息进行改制加工处理，为企业的内部管理服务的一种管理活动。从另一个角度看管理会计活动的主要目标。请注意，每个目标的重点都集中在经理们身上，所以管理会计的重点是组织内部的经理们的需要，而非组织机构外部的需求。会计体系（组织机构中管理信息系统的一部分）为财务会计和管理会计的需要积累数据管理会计财务会计为制定决策、计划、指导公开的财务报表和其他和控制组织机构的经营活动财务报告和评估其竞争地位提供信息信息的内部使用者信息的外部使用者组织机构中各层次的经理股东、财务分析家、债权人、消费者团体和政府部门1、资料相同。2、目的相同。二、联系：财务会计管理会计1、服务对象外部使用者内部使用者2、针对时间过去、当前当前、未来3、报告范围整个公司部门、单位4、主要依据公认会计原则决策需要5、核算方法会计方法会计、统计、数学等方法6、核算要求力求精确不要求绝对精确7、核算程序固定不固定，可自由选择8、法律效力具有法律效力不具有法律效力三、区别：相关链接：由于目的不同，管理会计与财务会计有根本的区别。1、记录过去2、决策现在、未来3、控制现在4、计划未来§4管理会计的目标一、管理会计的目标：管理会计有四个不同目标1、能否应接受超过其生产能力的大批量、低价格的定单2、安装一台可以降低成本的新机器是否合算3、为什么某企业的费用支出大大高于规模更大的另一企业的费用支出？二、管理会计能够帮助解决的问题有：4、在支付销售人员的工资时，是否应该（至少部分地）以其所售货物的盈利能力为基础？5、投资某一项目是否得到应有的回报率，是否合算？§5、会计机构与财务机构的组织领导西方国家的组织机构大体上分为生产部门和服务部门两大系统。会计机构是服务部门，和生产部门平行。西方国家的会计机构有：专门决策分析研究内部审计税务会计普通会计系统与程序电子数据处理日常计划与控制会计总会计师助理会计师成本记录核算及分析总会计师的职责：1、规划与控制2、编制报告并进行解释3、业绩评价与咨询。4、税务管理。5、向政府提出报告。6、保护财产。7、经济估价。财务主任的职责：1、提供资金2、与投资人联系3、短期理财4、与银行往来5、放帐与收款6、投资7、保险§6管理会计职业管理会计人员不仅需要有会计知识，还需要掌握经营管理中其他学科的知识。良好的口头或书面交流能力对于一个管理会计人员的成功也越来越重要了。最大的职业组织是管理会计协会（IMA）其他管理会计职业组织包括：高级财务管理人员协会（FEI）、美国注册会计师协会（AICPA）内部审计协会（IIA）和美国会计委员会（AAA）。一、职业组织二、职业证书管理会计人员还可以取得职业证书。在美国IMA负责注册管理会计师（CMA）事项。成为注册管理会计师的要求是具有一定的教育背景并通过CMA考试。三、职业道德胜任性保密性正直客观性1、公司重组对会计和法律服务的需求加大，请解释原因？有人认为亚洲金融风暴同时导致了商业服务需求的增长？你认为这是否正确？为什么？2、像个人电脑（PC），和互联网等计算机革新为研究者们带来了非常有效和简便的工具，这些进步为许多学科创造了高质量研究的环境？分组讨论，列出5－10项PC和互联网导致的会计进步，未来的计算机会计应用将会怎样？本章讨论题：第二章成本性态分析与变动成本法位于得克萨斯－达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有“西南精神”的雇员们。西南航空公司的丰收年：但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。”值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。沃尔玛的信息技术阿肯色，本顿维尔－销售额为1000亿美元，纯收入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商家。是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此成功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力，这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人。对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一。沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说，每个沃尔玛商店都有70000以上的标准单位存货，这些存货都需要订购、储存和添加。沃尔玛的高级副总裁说：“技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置于适当的地方。”高级副总裁还说：“通过技术，我们变得更好、更快，管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降低成本费用，因为降低费用是我们取得低价格、给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径”一、为什么了解成本概念是十分重要的：案例2－1第二章成本性态分析与变动成本法§1成本性态及其分类曾为第三大收入的电影《ForrestGump》的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。Gump会计费用包括5000万美元的制作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还有6200万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。例如，影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。二、成本按经济用途分类：直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工其他制造费用管理成本销售成本三、成本性态的涵义与分类：成本性态：是指成本总额对业务量总数的依存关系。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。1、变动成本：是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。如制造费用中的直接材料、直接人工等。非制造费用中的销售佣金等。单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。2、固定成本：指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。固定成本还可分为：酬量性固定成本和约束性固定成本。3、混合成本：除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。1)半变动成本：如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础，加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动成本。2)阶梯式成本：如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员，拥有5－8名消防队员就需要两名管理人员。按经济用途和按成本习性分类的区别：按经济用途分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、制造费用按成本习性分类，单位产品制造成本包括：1、直接材料2、直接人工3、变动制造成本韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比成本类型变动成本半变动成本固定成本韩日美韩日美韩日美生产人工支出414871135527407安装人工支出25354927520264012维护与修理支出29823251836265824工具支出222824262327323825能量支出403821202836152523监督支出103315322527558折旧支出61906668078这些百分比加总后的数值并不等于100％，是由于某些成本被归到不止一个成本类型中。四、混合成本的分解:混合成本可用公式：y=a+bxy：混合成本总额a:固定成本部分b：单位变动成本x：业务量（一）高低点法：是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。例：某企业1998年1－6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份机器工作小时维修