2020新、旧会计准则日常业务处理的变化

路漫漫其悠远2020/9/28新、旧会计准则日常业务处理的变化路漫漫其悠远第一部分资产一、货币资金“现金”科目改为“库存现金”。二、交易性金融资产1、交易性金融资产的概念：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、核算交易性金融资产涉及的账户：（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）公允价值变动损益（损益类）（3）投资收益路漫漫其悠远3、交易性金融资产取得成本的确定：交易性金融资产的取得成本=企业取得交易性金融资产时的公允价值（市价）—支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。其中：已宣告但尚未发放的现金股利应借记“应收股利”。已到付息期但尚未领取的债券利息应借记“应收利息”。4、取得交易性金融资产时相关税费的处理：取得交易性金融资产时的相关税费应直接借记“投资收益”，不计入其取得成本。路漫漫其悠远5、企业持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或分期支付的利息，应借记：应收股利或应收利息贷记：投资收益。6、资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。7、企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账价值金额之间的差额确认为投资收益，同时调整“公允价值变动损益”。路漫漫其悠远交易性金融资产核算举例2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.1元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）路漫漫其悠远三、应收款项减值：1、企业有客观证据表明资产负债表日的应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。但短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不对其预计未来现金流量进行折现。2、应收款项的减值应确认为减值损失，计提坏账准备。计提坏账准备的分录为：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备路漫漫其悠远四、存货1、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，应当记入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。2、取消了发出存货计价的“后进先出法”。（主要是为了防止企业人为地调控利润。）路漫漫其悠远3、按计划成本核算原材料：（1）“物资采购”科目改为“材料采购”。（2）对于发出材料分摊的节约差，不再以红字处理，而是作和分摊超支差相反的分录。即：分摊超支差时：借：生产成本等贷：材料成本差异分摊节约差时：借:材料成本差异贷：生产成本等路漫漫其悠远4、月末已验收入库但发票账单未到的存货，月末先暂估入库，下月初作相反的分录冲回。即月初冲回的分录为：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料5、“包装物”和“低值易耗品”科目取消，合并改为“周转材料”科目，按“包装物”和“低值易耗品”分设明细账。路漫漫其悠远7、计提存货跌价准备的分录为：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备6、需要经过一年以上时间的建造或生产过程，才能达到预定可销售状态的存货的借款费用可以资本化。主要是指：企业制造的用于对外销售的大型机器设备、房地产开发企业开发的对外销售的房地产等。路漫漫其悠远五、长期股权投资（一）成本法和权益法的适用范围：1、成本法的适用范围：（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即：母公司对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、权益法的适用范围：（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。路漫漫其悠远（二）长期股权投资减值：1、企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日，如果其可收回金额低于账面价值，应按其差额计提减值准备。2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在资产负债表日，应按照其账面价值和预计未来现金流量的现值的差额，计提减值准备。3、长期股权投资减值准备也应计入“资产减值损失”账户。4、长期股权投资减值准备一经确认，在以后的会计期间不得转回。路漫漫其悠远六、固定资产1、企业基于价格等因素的考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、未使用和不需用固定资产也纳入计提折旧的范围，其折旧应计入“管理费用”。3、盘盈固定资产，不再通过“待处理财产损溢”账户核算，而是作为前期差错处理，用“以前年度损益调整”账户核算。路漫漫其悠远例：甲公司发现一台未入账的设备，同类设备的市场价格为50000元，估计已损耗价值为20000元。该公司适用的所得税率为33%，并按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司的相关处理为：（1）发现设备盘盈时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）确认应交所得税时：借：以前年度损益调整9900贷：应交税费——应交所得税9900路漫漫其悠远（3）补提盈余公积时：借：以前年度损益调整2010贷：盈余公积——法定盈余公积2010（4）结转“以前年度损益调整”的余额：借：以前年度损益调整18090贷：利润分配——未分配利润18090以前年度损益调整300009900201018090路漫漫其悠远4、固定资产、在建工程、工程物资在资产负债表日发生减值的，应计提减值准备，分录为：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备以上资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。路漫漫其悠远七、无形资产1、无形资产的概念：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（所以，商誉不再属于无形资产。）2、核算无形资产的主要账户：①无形资产②累计摊销③研发支出——费用化支出——资本化支出④无形资产减值准备路漫漫其悠远3、自行开发无形资产的核算：企业自行开发无形资产所发生的支出应区分为研究阶段支出和开发阶段支出。例：某公司自行开发一项技术，从2007年1月至2007年6月30日为研究阶段，期间共发生研究支出为300000元。相关分录为：（1）研究支出发生时：借：研发支出——费用化支出XXX贷：银行存款等XXX（2）研究阶段结束时，应将其费用化借：管理费用300000贷：研发支出——费用化支出300000路漫漫其悠远接上例：自2007年7月1日起至12月31日止为该技术的开发阶段，期间共发生开发支出500000元，经确认符合资本化条件。相关分录为：（1）发生开发支出时：借：研发支出——资本化支出XXX贷：银行存款等XXX（2）开发阶段结束时，应将其资本化：借：无形资产500000贷：研发支出——资本化支出500000路漫漫其悠远4、无形资产的摊销（1）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。（2）使用寿命有限的无形资产应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（3）无形资产摊销的方法包括直线法和生产总量法等。无法确定经济利益预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销。（4）无形资产摊销的分录为：借：管理费用XXX其他业务成本等XXX贷：累计摊销XXX路漫漫其悠远5、无形资产的处置：借：银行存款XXX累计摊销XXX（或：营业外支出）贷：无形资产XXX应交税费——应交营业税XXX营业外收入XXX6、无形资产计提减值准备：借：资产减值损失XXX贷：无形资产减值准备XXX无形资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。路漫漫其悠远第二部分负债一、短期借款企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。月末预提短期借款利息的分录为：借：财务费用XXX贷：应付利息XXX（长期借款的利息也通过“应付利息”科目核算。）二、应付职工薪酬1、应付职工薪酬包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。路漫漫其悠远（4）住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）其他职工薪酬。2、核算应付职工薪酬应设置的主要账户：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利等路漫漫其悠远3、非货币性职工薪酬的核算：（1）企业将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该资产的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。分录为：借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利同时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧路漫漫其悠远（2）企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认为应付职工薪酬。分录为：借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（3）难以确认受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。即：借：管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利路漫漫其悠远（4）企业将自己的产品等发放给职工作为薪酬的，应视同销售处理。例：某公司将自己生产的电暖器发给职工作为福利，共有职工200名，其中生产工人170名，总部管理人员30名。该电暖器每台生产成本为900元，市场售价为1000元，适用的增值税率为17%。相关账务处理为：①发放时：借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000路漫漫其悠远②确认收入：借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000③结转成本：借：主营业务成本180000贷：库存商品180000三、应交税费1、“应交税金”和“其他应交款”科目合并改为“应交税费”科目。（印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。）路漫漫其悠远2、“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”，原来通过“其他业务支出”核算的其他业务税金及附加费用也纳入本科目核算。比如:企业出租无形资产应交的营业税，其分录为：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税路漫漫其悠远第三部分所有者权益库存股的核算1、库存股：是指股份公司回购、尚未注销的本公司股票。2、设置的账户：库存股（所有者权益类）回购的股票价值（=回购价格X回购股票的数量）注销的股票价值借方余额：已回购、尚未注销的股票价值路漫漫其悠远3、股份公司采用股票购回方式减资,注销库存股时，应：（1）按注销股票的总面值冲减“股本”。（2）注销的库存股价值大于冲减的股本之间的差额，应：①首先冲减“资本公积——股本溢价”。②股本溢价不足冲减的，再顺序冲减盈余公积和未分配利润。（3）注销的库存股价值小于冲减的股本之间的差额，应作为“资本公积——股本溢价”的增加处理。路漫漫其悠远例：某公司2006年末的股本为10000万股，每股面值1元，资本公积（股本溢价）为3000万元，盈余公积4000万元。现以现金回购本公司股票2000万股并注销，每股回购价为3元。①回购本公司股票时：借：库存股6000万元贷：银行存款6000万元②注销本公司股票时：借：股本2000万元资本公积—