变动成本法教案

章节名称第二节变动成本法教学目的1.了解变动成本法基本原理、优缺点；2.掌握两种成本法的成本计算、利润计算及比较。教学重点1.变动成本法与完全成本法的区别；2.两种成本法下产生差异的规律及相互转换。教学难点1.两种成本法下产品成本、期间成本的构成内容；2.两种成本法下利润计算；3.两种成本法下产生差异的规律及相互转换。教学方法课堂讲授、案例教学、课堂讨论教学内容1.初步认识变动成本法；2.变动成本法与完全成本法的区别；3.两种成本法下产生差异的规律及相互转换；4.两种成本法的优缺点及结合运用。课时分配6课时教学过程【旧课复习】1.成本按照性态分类，分为：变动成本、固定成本2.成本按照经济用途分类，分为：生产成本和非生产成本。生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，非生产成本包括销售费用、管理费用和财务费用。3.（引申）将两种成本分类结合，可以分成四种成本：变动生产成本、固定生产成本、变动非生产成本和固定非生产成本。变动生产成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用；固定生产成本即固定制造费用；变动非生产成本包括变动销售费用、变动管理费用；固定非生产成本包括固定销售费用、固定管理费用。【新课导入】经理的困惑2014年3月12日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2012年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2013年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2013年却比2012年下降。甲制药厂利润表2012年2013年销售收入减：销售成本销售费用（混）净利润库存资料（单位：瓶）期初存货数本期生产数本期销售数期末存货数单位售价单位成本其中：材料（变）工资（固）燃料和动力（变）制造费用（固）1,855,0001,272,00085,000498,00016,00072,00053,00035,0003524743102,597,0002,088,744108,000400,25635,00050,40074,20011,2003530.1175.71314.40乙制药厂情况则相反，2013年市场不景气，销售量比2012年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进一步研究。甲制药厂工资和制造费用每年分别为288,000元和720,000元，销售成本采用后进先出法。其有关资料如下表所示。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂利润表2012年2013年销售收入减：销售成本销售费用（固）净利润库存资料（单位：瓶）在产品期初存货数本期生产数本期销售数期末存货数单位售价单位成本其中：材料（变）工资（固）燃料和动力（变）制造费用（固）1,200,0001,080,00030,00090,00010012,00012,00010010090501510151,100,000964,70030,000105,30010013,00011,0002,10010087.705013.851013.85以上为乙制药厂的有关资料，其中工资和制造费用两年均约为180,000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。通过本案例的分析，你认为：1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释？一、初步认识变动成本法变动成本法，是指在计算产品成本时，只包括变动性生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用，并将固定生产成本及全部非生产成本作为期间成本从当期收入中全额扣除的一种成本计算方法。【解释】1、变动成本法产品成本包括：直接材料、直接人工、变动制造费用；2、期间成本包括：固定制造费用、销售费用、管理费用、财务费用。二、变动成本法与完全成本法的区别（一）应用的前提条件不同变动成本法：成本性态分析完全成本法：成本按照经济用途分类（二）产品成本和期间成本的构成内容不同图2-1完全成本法产品成本与期间成本的构成管理费用直接人工总成本生产成本直接材料制造费用非生产成本财务费用销售费用产品成本期间成本图2-2变动成本法产品成本与期间成本的构成【解释】区别在于固定制造费用划分不同。完全成本法下计入产品成本，变动成本法写计入期间成本。【深入理解】1、讲解P31页例题2-72、课堂练习教学资源库P5（1）（2）（三）期末存货和本期销货成本不同期末存货成本：变动成本法完全成本法当期销货成本：变动成本法完全成本法【解释】归根结底都是产品成本，变动成本法产品成本完全成本法产品成本，差值为该部分产品对应固定制造费用。【深入理解】1、讲解P32页例题2-82、课堂练习教学资源库P5（3）（四）税前利润的计算程序和方法不同利润=收入—费用（成本）总成本产品成本期间成本非生产成本固定非生产成本变动非生产成本生产成本变动生产成本固定生产成本成本=变动成本+固定成本成本=产品成本+期间成本1.变动成本法（1）计算边际贡献边际贡献=销售收入-变动成本注：变动成本=变动生产成本+变动非生产成本=（直接材料+直接人工+变动制造费用）+变动销售管理费用（2）计算税前利润税前利润=边际贡献-固定成本注：固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定制造费用+固定销售管理费用2.完全成本法（1）计算销售毛利销售毛利=销售收入-销售成本注：销售成本=单位产品成本x销售量=起初存货成本+本期生产产品成本-期末存货成本（2）计算税前利润税前利润=销售毛利-期间成本【深入理解】1、讲解P33页例题2-92、课堂练习教学资源库P5（4）（五）利润表的格式不同变动成本法：贡献式利润表完全成本法：职能式利润表贡献式利润表项目金额销售收入减：变动成本变动生产成本变动非生产成本变动成本合计：边际贡献减：固定成本固定制造费用固定非生产成本固定成本合计：税前利润职能式利润表项目金额销售收入减：销售成本销售毛利减：期间成本销售费用管理费用期间费用合计：税前利润（六）适用范围不同完全成本法：财务会计系统变动成本法：管理会计系统三、两种成本法下产生差异的规律及相互转换1.两种成本法下计算分期经营产生差异的规律条件营业利润产量销量（期初存货期末存货）变动完全产量销量（期初存货期末存货）变动完全产量=销量（期初存货=期末存货）变动=完全【原因】当产量销量（期初存货期末存货）时，完全成本法下扣除的固定制造费用为当期已销产品对应部分，比当期发生额小；而变动成本法扣除的是本期发生的全部固定制造费用，比完全成本法扣除的多，因此利润较小。2.两种成本法下计算税前利润的相互转换完全成本法的税前利润=变动成本法税前利润+（完全成本法期末存货吸收的固定制造费用-完全成本法起初释放的固定制造费用）【解释】将完全成本法利润与变动成本法对比，可以发现利润差异产生的原因为变动成本法期初期末产品中所包含的固定制造费用。与变动成本法相比，完全成本法期末产品吸收固定制造费用，导致扣除部分较少，因此加上期末吸收部分；而期初产品释放固定制造费用，导致扣除的固定制造费用增加，从而利润减少，所以减去期初释放部分。四.两种成本法的优缺点及结合运用完全成本法变动成本法优点1、鼓励企业当局提高产品产量的积极性2、符合传统成本概念，便于直接编制对外财务报表1、符合费用与收益相配比原则2、有利于进行成本控制和业绩评价3、有利于企业短期决策4、促进企业重视销售，防止盲目生产5、简化成本核算程序缺点1、不利于进行成本控制和考核2、不便于进行预测、决策分析1、不符合传统成本概念2、成本计算不精确3,、不能适应长期决策需要课后作业P37-P39课后练习二、三第一次作业某企业经营A产品，2010年至2012年连续三年的产销量及成本、费用资料如下：项目2010年2011年2012年期初存量0300100本期生产量150012001000本期销售量120014001000期末存货量300100100A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。课后反思学生知识体系不完善，学习时稍显吃力。尤其是两种成本法下税前利润的计算及利润差异产生的原因，需要循序渐进，通过数次讲解及不断练习加以强化。