第六章-外币业务会计

第三章外币折算会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算核心知识点：外币交易的确认与计量外币报表的折算第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益（一）概念企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：•【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。（单选）•A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易•B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易•C．该企业的编报货币为美元•D．该企业的编报货币为人民币答案：C•【例题2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。（多选）•A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算•B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算•C．融资活动获得的货币•D．影响当期汇兑差额数额的大小•E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币•答案：ABCE•【例题3】按我国企业会计准则的要求，会计上是以（）作为记账本位币。•A.企业经营所处的主要经济环境中的货币•B.企业所使用的货币•C.本国所使用的货币•D.以上说法都不正确•答案：A（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务三、汇率直接标价法间接标价法（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率•例：以一定单位的货币为标准折合成一定数额的本国货币的汇率标价方法是().•A.现行汇率法B.时态法•C.直接标价法D.间接标价法•答案：C•例：即期汇率是指（）中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。•A.前一日B.当日•C.第二日D.前一个月的均价•答案：B四、汇兑损益企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。汇兑损益账户核算企业发生的汇兑收益和损失。该账户为损益类账户，贷方登记汇兑收益数额；借方登记汇兑损失数额；余额在贷方表示汇兑收益净额，在借方表示汇兑损失的净额。期末应将“汇兑损益”账户余额结转“本年利润”账户，结转后“汇兑损益”账户无余额。•汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失的程度。四、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键汇兑损益的确认•目前，在我国会计实务中，对于外币报表调整损益大多数企业采用不区分已实现和未实现损益，只要汇率发生变动，就确认汇兑损益。•对于外币报表折算损益则先做递延处理，待处置境外经营时再计入当期损益。•例：交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（）。•A.营业外支出B.资本公积•C.公允价值变动损益D.财务费用•答案：C.•例：以历史成本计量的外币非货币性项目，采用（）•A.交易发生日的即期汇率•B.即期汇率折算•C.远期汇率折算•D.约定的汇率折算•答案：A.•例：接受外币投资时，在投资合同中有约定汇率的情况下，收到外币资产时其折算汇率应为（）。•A.合同约定的汇率•B.交易发生日的即期汇率•C.即期汇率的近似汇率•D.平均汇率•答案:B第二节外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理外币交易会计处理的基本方法•（一）单一交易观点•是指企业将发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为一项交易的两个阶段。在这种观点下，汇率变动的影响应作为原入账销售收入或销货成本的调整，即按记账本位币计量的销售收入和销货成本，最终取决于结算日的汇率。•这种方法的要点：•（1）在交易发生日，按当日汇率将交易的外币金额折合为记账本位币入账。•（2）在资产负债表日，如果交易尚未结算，应按资产负债表日规定的汇率将交易进行折算，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。•（3）在交易结算日，应按结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币金额，并对有关外币资产、负债、收入、成本账户进行调整。•例：•在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的（）。•A.期初日汇率B.合同签订日汇率•C.结算日汇率D.交易发生日汇率•答案：C外币交易会计处理的基本方法•（二）两项交易的观点：企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。在这种观点下，购货成本或销货收入均按照交易日的汇率确定，而与决算日的汇率无关。•在两项交易观点下，对结算日前的汇兑损益有两种处理方法：第一种作已实现损益，列入利润表；第二种作未实现损益作递延处理，列入资产负债表，待结算日再作为已实现损益处理•例：在两项交易观点下，将交易结算前汇兑损益作为已实现损益，计入•A.递延收益B.递延损失•C.财务费用-汇兑损益D.递延损益•答案：C一、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观[例]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观营业收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算汇兑损益•例：中国某公司2019年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批计10000美元，当天的汇率为￥7.8=＄1.00；12月31日的汇率为￥7.7=＄1.00；结算日为2009年2月16日，当天汇率为￥7.6=＄1.00.买卖双方约定货款以美元结算，该公司记账本位币为人民币。•1、将汇兑损益作已实现损益处理•（1）2019年12月15日，•借：应收账款—美元户（＄10000×7.8）78000•贷:主营业务收入78000•（2）2019年12月31日•借：财务费用—汇兑损益（＄10000×（7.8-7.7）1000•贷：应收账款—美元户1000•（3）2009年2月16日结算•借：财务费用—汇兑损益（＄10000×（7.7-7.6）1000•贷：应收账款—美元户1000•同时•借：银行存款—美元户（＄10000×7.6）76000•贷：应收账款—美元户76000•2、将汇兑损益作递延处理•（1）2019年12月15日，•借：应收账款—美元户（＄10000×7.8）78000•贷:主营业务收入78000•（2）2019年12月31日•借：递延汇兑损益（＄10000×（7.8-7.7）1000•贷：应收账款—美元户1000•（3）2009年2月16日结算•借：递延汇兑损益（＄10000×（7.7-7.6）1000•贷：应收账款—美元户1000•同时•借：银行存款—美元户（＄10000×7.6）76000•贷：应收账款—美元户76000•同时，将递延汇兑损益结转为已实现的汇兑损益•借：财务费用—汇兑损益2000•贷：递延汇兑损益2000（三）外币交易会计处理举例外币兑换业务包括企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行，也包括不同币种外币之间的互相兑换。会计分录：企业将外币卖给银行借：银行存款一人民币(按银行买入汇率折算)财务费用—汇兑损益贷：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算)企业从银行买入外币借：银行存款一外币户(一般按银行买入卖出的中间价折算）财务费用—汇兑损益贷：银行存款一人民币(按银行卖出汇率折算)（三）外币交易会计处理举例•1、企业将外币卖给银行•例1：某公司将其所持有的2000美元卖给银行，当天银行买入价为$1=￥7.8，实收人民币15600元。假定该公司按当月1日汇率$1=￥7.7作为折算汇率。•借：银行存款—人民币户15600•贷：银行存款—美元户（$2000×7.7）15400•财务费用—汇兑损益200（三）外币交易会计处理举例•1、企业将外币卖给银行•例2：某公司于2019年2月10日出口商品一批，货款计10000美元，交易当天的即期汇率为$1=￥7.8；2019年2月25日收到外汇并结售给银行，当天市场汇率为$1=￥7.6，结汇银行买入价为$1=￥7.7，实际收到人民币77000元；该公司交易发生日的即期汇率作为折合汇率。•（1）2019年2月10日，•借：应收账款—美元户（$10000×7.8）78000•贷：主营业务收入78000•（2）2019年2月25日•借：银行存款—人名币户（$10000×7.7）77000•贷：财务费用—汇兑损益1000•应收账款—美元户（$10000×7.6）76000•以上“应收账款—美元户”账户的借贷差需要在期末进行调整•例：某外贸企业对外币业务采用发生日即期汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买入价是1美元兑8.25元人民币，卖出价1美元兑8.35人民币，市场汇率是1美元兑8.28元人民币，则该企业出售外汇时应确认的汇兑损益为（）•A.借方7000元B.贷方7000元•C.借方3000元D.贷方300