第四章复式记账原理及应用

1第四章复式记账原理及应用第一节复式记账原理第二节借贷记账法的应用2第一节复式记账原理记账方法及种类主要内容借贷记账法31、记账方法：将经济业务记录在帐户中的方法。一、记账方法及种类2、种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法41.定义是指一项经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中（货币资金）进行记录的方法。2.优缺点优点：记账手续简单，易学；缺点：1）只记录现金收付、人欠、欠人等重要的事项，不记录其他交易事项，如存货耗用、设备损耗等；2）只从某一方面记录交易事项，不能反映每项经济业务的来龙去脉；3）未能设置完整的账户体系。（一）单式记账法？现金支付2000元结算外购材料款：“库存现金”减少保险柜中的现金减少会计账户实物账对引起现金减少的原因所表现的原材料的增加不做记录这笔钱应用到哪里去？51.定义复式记账法，指对每一项经济业务的发生，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种记账方法。2.复式记账法的科学性3.复式记账的理论依据（二）复式记账法u设置了完整的账户体系v可反映经济业务的来龙去脉w可以进行试算平衡检查记录的正确性u会计恒等式v事物的两面性6【例】用单式记账法记录以银行存款购买原材料60000元分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60000元，另一方面导致原材料增加60000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60000元，而不记录“原材料”账户增加60000元。若需核实原材料的结存数量和价值，须等到原材料盘存后方可。【例】用复式记账法记录用银行存款购买原材料60000元分析：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60000元，同时要记录“原材料”账户增加60000元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。举例比较两种记账方法7（三）复式记账法的种类①收付记账法——用于我国金融企业和非营利组织②增减记账法——过去的商业企业③借贷记账法——1993年7月1日开始通用我国颁布的《企业会计准则——基本准则》明文规定：中国境内的所有企业采用借贷记账法目前国际上通用的记账方法8第二节借贷记账法的应用借贷记账法主要内容一理论依据二记账符号三账户结构四记账规则五试算平衡9什么是借贷记账法？以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额，同时在两个或者两个以上的会计账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式记账方法。是一种采用特殊记账符号的复式记账法10一、理论基础：资产＝负债＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益＋(收入-成本和费用)资产＝负债＋所有者权益＋损益这时的资产包括：由企业通过负债渠道形成、通过所有者权益渠道形成、企业经营积累（利润）形成。可以看到，综合会计等式仍然可以变形为第一个会计等式，因此第一个等式是最重要的，称为会计恒等式。增值后的资产＝负债＋包含损溢的所有者权益综合反映会计六要素的会计等式财务状况经营成果11会计恒等式对记账方法的要求每一次记账必有借方与贷方，且金额是相等的；一定时期账户借方发生额与贷方发生额相等，所有账户的借方与贷方余额相等。资产＋成本和费用借方贷方余额增加发生额减少发生额负债＋所有者权益＋收入借方贷方余额增加发生额减少发生额12二、记账符号：“借”和“贷”字面含义：“借”表示债权、“贷”表示债务。“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少。–但的确表示增减（＋、－），只是没有固定，与账户的性质相关•资产类账户：借（＋）；贷（－）•负债、所有者权益类账户：借（－）；贷（＋）“借”和“贷”可以用来判别账户的性质余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户13三、账户结构借方贷方会计科目例如：从银行提取现金2000元借方贷方银行存款借方贷方库存现金20002000贷记“银行存款”账户2000元借记“库存现金”账户2000元前一章“设置会计账户”提到，按照会计账户反映的经济内容和账户的性质，在会计要素的基础上对帐户做了重新分类：资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户成本费用类账户损益类账户141、账户类别与账户结构账户类别与会计要素的关系账户结构借方贷方余额方向资产类资产要素的细分扣除成本类增加减少借负债类负债要素的细分减少增加贷所有者权益类所有者权益的细分和利润类的细分减少增加贷成本类从资产中单独划出来的一部分增加减少借损益类中的收入类收入要素的细分减少增加无损益类中的支出类费用要素的细分增加减少无15资产类账户基本结构账户名称：第页年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678增加减少资产类账户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额16（借方）资产类T型账户（贷方）期初余额本期增加额本期减少额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额17负债和所有者权益类账户基本结构账户名称：第页年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678减少增加负债和所有者权益类账户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额18（借方）负债及所有者权益类T型账户（贷方）期初余额本期减少额本期增加额本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额19成本类账户基本结构账户名称：第页年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678增加减少成本类账户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额-本期贷方发生额20（借方）成本费用类T型账户（贷方）本期从费用中确认的金额本期转出抵消收入的金额本期增加发生额合计本期减少发生额合计21损益类费用支出小类账户基本结构账户名称：第页年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678增加减少费用支出类账户期末无余额应把本期借方发生额合计数通过贷方转至本年利润账户22损益类的收入小类账户基本结构账户名称：第页年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日12345678减少增加收益类收入小类账户期末无余额期末把平时贷方发生数额通过借方转至本年利润23本期发生的各项费用本期转出的金额本期增加合计本期转出合计转入的各项费用发生额转入的各项收入发生额发生的亏损总额实现的利润总额借方费用类贷方借方本年利润贷方借方收入类贷方本期转出的金额本期实现的各项收入本期转出合计本期收入合计无余额无余额242、从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋会计科目借方贷方资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加253、“借”、“贷”相当于“增”、“减”“借”“贷”作为记账符号，表明在帐户结构中的位置，即左方和右方，就具体某个账户而言，一方代表增加，另一方则代表减少。就整个账户体系而言，存在以下方面的对立统一关系：借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一26“有借必有贷、借贷必相等”①每一项经济交易与事项发生后均应该按“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则记账；②“有借必有贷”是针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户，某一账户登记借方（或贷方）则另一账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户；③“借贷必相等”是指记入某一账户借方（或贷方）的金额等于记入另一账户贷方（或借方）的金额（或之和），而不是指同一账户的借方金额等于其贷方金额。四、记账规则（一）记账规则从三个方面理解：27（二）从会计要素变化所体现的经济业务的客观规律来看，企业的经济业务主要有六种类型。按照借贷记账法，六种基本类型的经济业务的账户记录结果如下表所示：28经济业务类型账户记录及其结果账户（类别）记账方向记账金额第一种类型资产增加负债或所有者权益同时增加资产账户借方相等负债或所有者权益账户贷方第二种类型资产减少负债或所有者权益同时减少资产账户贷方相等负债或所有者权益账户借方第三种类型资产要素内部有增有减资产账户借方相等资产账户贷方第四种类型负债或所有者权益有增有减负债或所有者权益账户借方相等负债或所有者权益账户贷方第五种类型收入增加资产同时增加收入账户贷方相等资产账户借方第六种类型费用增加资产同时减少费用账户借方相等资产账户贷方基本经济业务的账户记录结果29u正确分析经济业务影响到哪些会计要素的增减变化；v正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响；w正确使用这些会计科目对应的会计账户，并分析在哪些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金额；x正确分析这些会计账户的性质(类别)和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的借方(或贷方)，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方(或借方)，然后进行记账。（三）运用记账规则的基本程序复式记账应用的例子【例4－1】P60－62经济业务发生会计要素变动会计要素变动会计科目同增会计科目增加会计科目会计科目会计科目减少会计科目同减同边异边借借贷贷30定义：就是根据会计恒等式和记账规则来检查日常账户记录是否正确、完整的一种验证方法。（一）具体方法是通过平衡关系式来判断账户记录是否存在错误。1、会计分录平衡，基本关系式为：借方科目金额＝贷方科目金额2、发生额直接平衡，基本关系式为：3、余额平衡，基本关系式为：五、试算平衡全部账户的本期借方发生额合计全部账户的本期贷方发生额合计＝全部资产类账户的期末借方余额合计全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计＝发生额为什么是平衡的？等量加等量量相等余额为什么是平衡的？结帐日的资产与负债和所有者权益的数量关系31XX公司账户期初余额表日期：XX年4月1日单位：元资产金额负债及所有者权益金额现金5096短期借款80000银行存款110000实收资本220000原材料66000盈余公积95096库存商品34000固定资产180000资产合计395096负债及所有者权益合计395096借方现金贷方期初5096借方银行存款贷方期初110000借方原材料贷方期初66000借方库存商品贷方期初34000借方固定资产贷方期初180000借方短期借款贷方期初80000借方实收资本贷方期初220000借方盈余公积贷方期初95096综合举例：u登记T型账户的期初余额32借方银行存款贷方期初110000本期发生额借方实收资本贷方期初220000本期发生额本期发生额1、收到投资者转来的追加资本金15万元（4月5日）1、1500001、150000综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额33借方银行存款贷方期初110000本期发生额1、150000本期发生额借方短期借款贷方期初80000本期发生额本期发生额2、用银行存款5万元偿还到期的短期借款（4月6日）2、500002、50000综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额343、用现金4000元购买零星材料（4月10日）3、4000借方现金贷方期初5906本期发生额本期发生额借方原材料贷方期初66000本期发生额本期发生额3、4000综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额354、60000借方盈余公积贷方期初95096本期发生额本期发生额4、以盈余公积6万元转增资本金（4月15日）借方实收资本贷方期初220000本期发生额1、150000本期发生额4、60000综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额365、购买办公用品6096元，其中6000元用银行存款支付，余款96元用现金支付（4月16日）借方银行存款贷方期初110000本期发生额1、150000本期发生额2、50000借方现金贷方期初110000本期发生额本期发生额3、400005、60005、965、6096借方管理费用贷方期初0本期发生额本期发生额综合举例：v根据业务登记T型账户的发生额376、用银行存款4000元支付水电费，其中生产车间耗用2500元，管理部门耗用1500元（4月20日）6、2