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第三章调整账目、编制报表以及完成会计循环学习目标1.理解调整的必要性2.调整账目3.编制调整后试算表和财务报表4.使用工作底稿5.结账分录6.编制结账后试算表7.理解会计循环8.使用会计信息——流动比率和边际利润第3章介绍了账项调整过程，介绍并区分了收付实现制和权责发生制，解释了会计期间概念及收益和配比原则，解释了递延与应计，并详细描述了调整分录的五种类别——预付费用、折旧、应计费用、应计收入和预收收入。本章的最后一部分关注财务报表。我们学习如何编制调整后试算表并利用它编制财务报表，并强调了财务报表之间的关系。3.1账项调整的必要性企业定期的需要信息。许多企业把他们的整个生命分成小部分，通常是一年。企业的生命被分成不同的期间，称之为会计期间,用以编制期间财务报表。因此，会计期间原则在会计实务中起着重要的作用。会计期间原则根据会计期间原则（有时称作期间性假设），会计主体的经营活动被划分为等长的时间期间。在每个财政期间末都要编制财务报告；并且在月末和季度末编制中期财务报告。精确度量企业每个期间的收入。年度会计期间是标准的会计期间。日历年度是以12月31日结束的，而一个财政年度是任意连续的12个月，并不要求其与日历年度相等。企业通常会选择与其自然经营年度（其终点是商业活动的低谷）相同的期间作为一个财政年度。会计期末账项调整的必要性账项调整是记录内部经济业务时必不可少的。与外部业务不同，内部业务一般没有相应的原始凭证。要注意，账项调整并不是错误更正。在会计期间结束时，编制财务报表前有必要调整还没有更新的会计余额。调整的目的是保证财务报表上的信息在各期间相互可比。账项调整需要配比：收益与相关的成本恰当期间的收入和费用调整过程主要依据以下两大会计原则：收益原则规定收入要在实现时确认，且确认的收入金额应该与向客户所提供的商品或劳务的货币价值相等。配比原则要求费用应在与收入实现的同期从收入中扣除。会计的权责发生制和收付实现制在权责发生制下，会计人员在企业提供服务或发生费用时将其记录入账。在一些情况下，会计人员使用收付实现制。收付实现制在实际收到款项时确认收入，在实际支付款项时确认费用。权责发生制将实现的收益与其导致的费用相匹配，而收付实现制将收到的收入与付出的费用相匹配。收付实现制对大多数企业来说并不令人满意，因为它导致各个期间的财务报表不能相互可比，除非预付、预收以及应计项目的金额不重要。只有将重点放在配比上(因此需要调整)的权责发生制才被美国通用会计准则（GAAP）接受。例题3－1说明了权责发生制和收付实现制。例题3－1权责发生制和收付实现制在经营的第一年，哈瑞斯公司实现了39000美元的收益并从顾客处收到了33000美元的现金。公司发生了22500美元的费用，但是到年底还有2250美元没有支付。另外，哈瑞斯为明年预付了3750美元的费用。分别在收付实现制和权责发生制下计算第一年的收入。在收付实现制下，只有收到的现金代表收入，支付的现金代表费用。收付实现制：收入（现金收入）＄33000费用（现金支出）24000净利润＄9000在权责发生制下，收入和支出在发生时记录，而不管现金是否已经收到或支出。权责发生制：收入（已实现）＄39000费用（已发生）22500净利润＄165003.2调整账项调整分录可以分为递延与应计两类。每一笔调整既影响资产负债表又影响利润表。账项调整可以被进一步分为五种：预付费用，折旧，预收收入，应计费用和应计收入。预付费用预付费用是经济利益在使用前的预先支付。因为现金在前一阶段支付,而资源在后一阶段才被完全使用,因此预付费用需要调整。预付将作为一个资产类账户。预付租金是一个资产类账户,而租金费用是一个费用类账户。随着资产的消耗与到期，未来的利益将减少，资产将逐渐被确认为费用。剩余的未来利益代表资产.预付费用包括预付租金、预付保险金、办公用品、商店用品以及工厂用品。资产法.如果预付金额最初被记为资产，那么在他们被消费的会计期间，他们将被错误的呈报。所以我们必须在会计期末对其进行调整以反映已使用的金额。调整分录要求借记费用账户，贷记资产账户，如下：费用XXX资产XXX费用法。如果预付金额最初被记为费用，那么他们在会计期间将被错误的呈报。所以我们必须在会计期末对其进行调整以反映剩余未来收益金额以及避免高估费用。折旧折旧是用于资本（也称作长期资产、固定资产或厂房，如设备和建筑）到期或用尽的术语。它是将固定资产的成本在固定资产的使用期内平均地确认为费用。以下几点定义了折旧：折旧与预付费用的到期或耗尽相似，但是各会计期间折旧的金额基于主观估计，即对估计资产有用期和它的残余价值或交易价值的判断。折旧是对有用性下降的估计，并不是价值的下降。折旧是成本分配的方法，而不是资产估值的方法。市场价值在上升的资本资产也需要摊销（除了那些不需要摊销的资本资产，如土地）。当资产产生收益时，它被逐渐消耗尽。为了将资产费用与其产生的收益相配比，资产成本必须在它的生命期内逐渐确认为费用。某一期间的资产使用金额取决于资产成本（原始金额减去预期交易收入）在预期生命期内净摊销额的分配。用来记录资产折旧费用的分录如下：费用（折旧费用）XXX资产（累计折旧）XXX这一分录与记录预付资产被消耗的分录类似。折旧费用是利润表的项目之一。累计折旧是资产的备抵项目，列示在资产负债表上。备抵项目是从相关项目中减去的项目，以反映所记项目的正确金额。资产的备抵项目和累计折旧是用来反映资产有用性的总下降。当编制财务报表时，将备抵项目的余额从其相关项目的余额中减去。账面净值是资产的初始成本减去备抵账户之后的余额。设立累计折旧这一备抵账户是为了清楚地辨别资产的历史成本和已经费用化的部分（与成本原则一致）。例题3－3描述了折旧的一般会计分录。例题3－3记录折旧Soft-rockMinerals于20×1年3月1日购买了一辆汽车，支付现金$34,000。这辆汽车供本公司的总裁使用，4年后以售出，价格为$10,000。Soft-rock以每年12月31日为会计期间的结束日。折旧的计算以及相关调整分录如下：20×112月31日折旧费用，汽车5000累计折旧，汽车5000记录汽车10个月的折旧费用34,000–10,000=24,000;24,000÷4年=6,000/年；6,000×10÷12=5,00020×212月31日折旧费用，汽车6000累计折旧，汽车6000记录汽车的年折旧费用进一步考虑上述问题，该汽车在20×1年12月31日和20×2年12月31日的资产负债表上的列示分别如下：2001年12月31日汽车$34,000减：累计折旧5,000$29,0002002年12月31日汽车$34,000减：累计折旧11,000$23,000预收收入预收收入（也被称作提前收入或递延收益）是指在提供商品或劳务前收到的款项。收到款项时借记现金，收到款项但交易还未实现时贷记预收收入。当一个企业在一个期间收到现金并在后一个期间才实现所有交易时预收收入上升。因此，预收收入是一种负债，因为企业欠其客户商品或服务。收到现金增加了现金金额，同时也增加了负债的金额。当企业提供商品或服务时，所做的调整分录将减少负债，增加收入。例题3－3说明了如何记录预收收入。例题3－3记录预收收入2001年12月1日，足球协会从一个顾客处收取了12000美元的费用，并将在未来提供服务。2001年12月31日，在足球协会年末时，还剩3000美元仍然没有实现。12月1日和12月31日的分录如下：12月1日现金12000预收租金12000记录预收收入。12月31预收收入9000收入9000记录预收收入中已实现的部分：$12000-$3000=$9000.在12月31日记账时运用了收入实现制。收入在它实现时确认，而在这个日期，9000美元已经实现。应计费用应计费用是通过调整分录来记录的。这是因为费用在当期已经发生，但日常的分录并没有关于该费用的记录。应计负债存在于利息，工资，税金及其他费用已经发生，而期末尚未支付现金的情况。那些在该期间向企业提供了服务的人就他们应得的金额拥有对企业的索取权。根据配比原则，因为努力已经付出，该期间应该记录应计费用。应计费用的支付不同于普通交易的支付。交易账户支付通常是根据从供应商收到的发票记录，但是应计费用是由详细的账户分析决定的连续交易。例题3－4应计费用的调整与支付20××年10月31日，Offsite数据服务公司记录了三天未支付的工资费用$30,000。一周五天工作日的总工资费用为$50,000，将在11月2日支付。有关工资费用的调整分录及日后实际支付时的分录如下：20××10月31日工资费用30,000应付工资30,000记录应计工资。11月2日应付工资30,000工资费用20,000现金50,000记录实际支付工资。应计收入应计收入也是通过调账分录来记录的。是因为收入在当期已经实现，但日常的记账分录并没有关于该收入的记录。公司可能只将当期收到的金额或者提供的跨越两个会计期间的服务确认为收入。然而，收入确认原则要求收入在实现时确认，而不管实际的现金是否收到。例题3－5应计收入Soft于2001年3月31日记录已经实现，但尚未收到相关款项的收入$17,000。在4月16日，收到其中的$12,000。应计收入的调整分录，以及随后收款分录如下：20013月31日应收账款17,000收入17,000记录应计劳务收入。4月16日现金12,000应收账款12,000记录收到应收账款。3.3调整后试算表和编制财务报表在调整分录记录和过账后，我们可以编制调整后试算表。它反映了期末账项调整后的各账户校正后余额。调整后试算表是编制财务报表的基础。财务报表的编制采用调整后试算表中各账户的余额。首先编制利润表，其次是所有者权益表，最后是资产负债表。所有财务报表的基本特征如下：1.表头包括：a.主体的名称。b.报表的名称。c.报表所对应的时点或所涉及的期间。2.在利润表上，费用按金额由高到底排列，杂项费用除外，无论其金额大小，它一般都在最后列示。财务报表中存在如下关系：a.利润表中计算出的净利润用于编制所有者权益表。b.资本的期末余额用于编制资产负债表。权责发生制会出现一些道德的挑战，而收付实现制则避免了这一问题。在权责发生制下，一些费用在其支出时并没有被费用化，因此在记录费用时应该慎重。在记录折旧、应计收入和应计费用时必须使用估计。不道德的人将操纵这些估计以反应对其公司有利的一面。让我们继续第二章中EmilySchneider的例子（例题2－2，2－3和2－4），来解释如何编制调整后试算表。未调整的试算表金额反映了会计期末调整分录前分类账户中的余额。账项调整说明了要使各个账户余额正确所必须做的调整。调整后试算表是调整前试算表和调整分录的共同结果。例题3－6编制以下经济业务的分录以及账项调整1.为以下业务登记日记账。12月21日，收到一个客户预付的现金$900。12月26日，偿还其债权人$300。12月28日，以前提供的服务，现收到款项$600。12月30日，提存$1,600用于个人开支。日记账第2页日期会计科目及摘要过账备查借方贷方续前12月21现金900预收收入900预收现金26应付账款300现金300偿还债权人债务28现金600应收账款600从客户处收到现金30EmilySchneider，提存1600现金1600所有者提存2.记录调整分录。应计劳务收入$400。实现预收收入的1/3。库存物料用品，$100.设备折旧$50。家具折旧$60。应计工资$500。日记账第3页日期会计科目及摘要过账备查借方贷方账项调整12月31应收账款400服务收入40031预收服务收入300服务收入(900×10/30)30031物料用品费(300-100)200物料用品20031折旧费用－设备50折旧费用－办公家具60累计折旧－设备50累计折旧－办公家具6031工资费用500应付工资5003.过账后，所有分类账账户如下（使用T账户描述。请注意阴影部分是第二章中发生的业务）：现金应收账款1200