中级财务会计(金融资产)习题

20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1000000股借：交易性金融资产——成本5000000应收股利——乙公司72000投资收益8000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本＝（5080000－72000－8000）÷1000000＝5.00（元/股）（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元借：银行存款72000贷：应收股利——乙公司72000（3）20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动（5.20－5.00）×1000000＝200000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000（4）20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动＝（4.90－5.20）×1000000＝－300000（元）借：公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——公允价值变动300000（5）2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2000000元。借：应收股利——乙公司100000贷：投资收益100000（6）2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。借：银行存款100000贷：应收股利——乙公司100000（7）2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7200元借：银行存款4492800投资收益407200交易性金融资产——公允价值变动100000贷：交易性金融资产——成本5000000同时，借：投资收益100000贷：公允价值变动损益100000原计入该金融资产的公允价值变动＝－100000（元）20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。59000×（1＋r）－1＋59000×（1＋r）－2＋59000×（1＋r）－3＋59000×（1＋r）－4＋（59000＋1250000）×（1＋r）－5＝1000000采用插值法，计算得出r＝10%。日期现金流入（a）投资收益（b）＝期初（d）×10%已收回本金（c）＝（a）－（b）摊余成本余额（d）=期初（d）+（b）－（a）20×9年1月1日100000020×9年12月31日59000100000－4100010410002×10年12月31日59000104100－4500010861002×11年12月31日59000108610－4961011357102×12年12月31日59000113571－5457111902812×13年12月31日59000118719＊－597191250000小计295000545000－25000012500002×13年12月31日1250000—12500000合计15450005450001000000—（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——A公司债券——成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资——A公司债券——利息调整250000（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资——A公司债券——利息调整41000贷：投资收益——A公司债券100000借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资——A公司债券——利息调整45100贷：投资收益——A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000（4）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资——A公司债券——利息调整45100贷：投资收益——A公司债券104100借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000持有至到期投资——A公司债券——利息调整54571贷：投资收益——A公司债券113571借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000（6）2×13年12月31日，确认A公司债权实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息——A公司59000持有至到期投资——A公司债权——利息调整59719贷：投资收益——A公司118719借：银行存款59000贷：应收利息——A公司59000借：银行存款1250000贷：持有至到期投资——A公司债券——成本125000020×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100000份，支付价款11000000元，债券票面价值总额为10000000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券所按每张债券101元出售B公司债券20000份。当日，每张B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为100元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。（1）20×9年7月1日，出售B公司债券20000份借：银行存款2020000贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整2000000投资收益――B公司债券20000（2）20×9年7月1日，将剩余的80000份B公司债券重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产――B公司债券――成本8080000贷：持有至到期投资――B公司债券――成本、利息调整8000000资本公积――其他资本公积80000★20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年股利72000元20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2000000元。2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7200元。假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1000000股。借：可供出售金融资产――成本5008000应收股利――乙公司72000贷：银行存款5080000乙公司股票的单位成本＝（5080000－72000）÷1000000＝5.008（元/股）（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72000元。借：银行存款72000贷：应收股利――乙公司72000（3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动192000元[（5.20－5.008）×1000000]。借：可供出售金融资产――公允价值变动192000贷：资本公积――其他资本公积192000（4）20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动－300000元[（4.90－5.20）×1000000]。借：资本公积――其他资本公积300000贷：可供出售金融资产――公允价值变动300000（5）2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额100000元（2000000×5%）。借：应收股利――乙公司100000贷：投资收益――乙公司股票100000（6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利。借：银行存款100000贷：应收股利——乙公司100000（8）2×15年1月10日，出售乙公司股票1000000股。借：银行存款4492800投资收益――乙公司股票407200可供出售金融资产――公允价值变动108000贷：可供出售金融资――成本5008000▲乙公司股票出售价格＝4.50×1000000＝4500000（元）▲出售乙公司股票取得的价款＝4500000－7200＝4492800（元）▲出售乙公司股票时的账面余额＝5008000＋（－108000）＝4900000（元）同时，借：投资收益――乙公司股票108000贷：资本公积――其他资本公积108000甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。要求：（1）编制甲公司销售A商品的账务处理；（2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理；（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，编制贴现的账务处（1）A商品销售实现时借：应收票据――乙企业117000贷：主营业务收入――A商品100000应交税费――应交增值税（销项税额）17000结转成本分录略。（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117000元，存入银行借：银行存款117000贷：应收票据――乙企业117000（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115830元，则相关财务处理如下：借：银行存款115830财务费用――票据贴现1170贷：短期借款――××银行117000（应收票据账面金额）甲公司2008年年末开始采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备，当年应收账款余额100万元，计提比例为应收账款余额的20%。要求：（1）编制2008年末计提坏账准备的处理；借：资产减值损失20贷：坏账准备20（2）若2009年末应收账款余额为110万元，不考虑其他因素，编制2009年末有关会计分录；借：资产减值损失2贷：坏账准备2（3）若2009年末应收账款余额为80万元，不考虑其他因素，编制2009年末有关会计分录；借：坏账准备4贷：资产减值损失4（4）若2009年5月实际发生坏账10万元，编制有关会计分录；借：坏账准备10贷：应收账款10(5）接第（4）问，若2010年2月收回上年5月确认的坏账10万元，编制有关会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）借：应收账款10贷：坏账准备10借：银行存款10贷：应收账款1020×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约