搜索
现金流量套期会计处理【例25-5】20ｘ7年1月1日，DEF公司预期在20ｘ7年6月30日将销售一批商品X，数量为100000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20ｘ7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预’期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20ｘ7年6月30日。20ｘ7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1100000元。20ｘ7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25000元，预期销售价格下降了25000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。DEF公司采用比率分析法评价套斯有效性，即通过比较衍生工具Z和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF公司的账务处理如下(单位：元)：(1)20ｘ7年1月1日，DEF公司不作账务处理。(2)20ｘ7年6月30日借：套期工具——衍生工具Y25000贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25000(确认衍生工具的公允价值变动)借：应收账款或银行存款1075000贷：主营业务收入1075000(确认商品X的销售)借：银行存款25000贷：套期工具——衍生工具Y25000(确认衍生工具Y的结算)借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)25000贷：主营业务收25000(确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)【例25-6】ABC公司于20ｘ6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于20ｘ7年1月30日以外币(FC)每吨60元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC6000元。20ｘ7年1月30日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：(1)20ｘ6年12月31日，1个月FC对人民币远期汇率为1FC=44．8人民币元，人民币的市场利率为6％；(2)20ｘ7年1月30日，FC对人民币即期汇率为1FC=44.6人民币元；(3)该套期符合运用套期保值准则所规定的．运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。(简要提示：根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。)情形1：ABC公司将上述套期划分为公允价值套期(1)20×6年11月1日远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)20×6年12月31日远期外汇合同的公允价值=[(45-44.8)ｘ6000／(1+6%×1／12)]=1194人民币元。借：套期损益1194贷：套期工具——远期外汇合同1194借：被套期项目——确定承诺1194贷：套期损益l194(3)20×7年1月30日远期外汇合同的公允价值=(45-44.6)×6000=2400人民币元。借：套期损益1206贷：套期工具——远期外汇合同1206借：套期工具——远期外汇合同2400贷：银行存款2400借：被套期项目——确定承诺1206贷：套期损益1206借：库存商品——橄榄油267600贷：银行存款267600借：库存商品——橄榄油2400贷：被套期项目——确定承诺2400(将被套期项目的余额调整橄榄油的入账价值)情形2：ABC公司将上述套期划分为现金流量套期(1)20ｘ6年11月1日不做账务处理，将套期保值进行表外登记。(2)20×6年12月31日远期外汇合同的公允价值=(45—44．8)×6000／(1+6％×1／12)=1194人民币元借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1194贷：套期工具——远期外汇合同1194(3)20×7年1月30日远期外汇合同的公允价值=(45-44．6)×6000=2400人民币元。借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)1206贷：套期工具——远期外汇合同1206借：套期工具——远期外汇合同2400贷：银行存款2400借：库存商品——橄榄油267600贷：银行存款267600ABC公司将套期工具于套期期间形成的公允价值变动累计额(净损失)暂记在所有者权益中，在处置橄榄油影响企业损益的期间转出，计入当期损益。该净损失在未来会计期间不能弥补时，将全部转出，计入当期损益。