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2014年会计准则重要变化改革背景第9号职工薪酬职工的范围：实质重于形式劳动合同：法律权力机关任命：独董；外部监事劳务派遣工、实习生借：受益原则：贷：雁过留痕：应付职工薪酬——劳务派遣费职工家属薪酬的核算原则雁过留痕：应付职工薪酬受益原则非货币性福利：公允价值外购：月饼自产：成本100元售价200元借：生产成本等234元贷：应付职工薪酬234借：应付职工薪酬234贷：主营业务收入200公允价值贷：应交税费-增值税-销34借：主营业务成本100贷：库存商品-矿泉水100递延支付：现值法老总当年奖金：100万40%当前兑现60%5年后兑现利润分享计划借：管理费用40万贷：应付职工薪酬40万5年后兑现借：管理费用现值60/(1+r%)^5=50万借：未确认融资费用价差10万贷：应付职工薪酬60万未确认融资费用摊销为财务费用实际利率法借：财务费用贷：未确认融资费用5年末未确认融资费用0应付职工薪酬60万借：应付职工薪酬60贷：银行存款等60万个税：视为年末一次奖金60/12税率60*税率-速算扣除额薪酬的分类短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴三险一金医疗工伤生育住房公积金工会经费2%*工资总额职工教育经费2.5%现金福利14%非货币性福利：公允价值带薪缺勤（带薪年休假）法定休假带薪缺勤非累积累积利润分享其他（补充医疗保险、商业保险等等）离职后福利DC计提数：固定的受益数：变动的雇主：有限责任DB计提数：变动的受益数：固定的雇主：无限责任设定提存计划DC基本养老金失业险年金设定受益计划DB统筹外离退休人员补贴辞退福利其他长期职工福利第30号企业财务报表列报资产负债表：权责发生制重要性：金额和性质持续经营评价流动性标准划分至持有待售资产/负债条件：（1）销售协议；（2）近期即将完成固定资产无形资产长期股权投资（1）停止折旧、摊销、权益法（2）孰低法计量（原账面价值和公允价值-处置费用）：减值准备（3）单独列报：流动资产所有者权益项目资本保全所有者投入部分普通股：股本，资本公积优先股：所有者权益其他权益工具借：银行存款贷：其他权益工具-优先股分红借：利润分配-优先股贷：应付股利本金*6%综合业绩部分（管理层经营业绩）留存收益：盈余公积，未分配利润其他综合收益：直接计入所有者权益的利得（或损失）A公司2014年购买B公司股票，成本为100万，期末公允价值为120万；划分为可供出售金融资产：公允价值计量：变动计入其他综合收益。借：可供出售金融资产-公允价值变动20万贷：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动20账面价值=120计税基础=100万借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税3万贷：递延所得税负债20*15%=3万期末：资产负债表：其他综合收益（累计）=20*85%=17利润表其他综合收益（期间数）=172015年B公司股票价格暴涨，公允价值为160万借：可供出售金融资产-公允价值变动40贷：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动40借：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税6贷：递延所得税负债40*15%=62015年末资产负债表：其他综合收益（累计）=60万-9万=51利润表其他综合收益（期间数）=342016年A公司以200万出售了该股票：借：银行存款200借：其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值变动60贷；可供出售金融资产160贷：投资收益100借：递延所得税负债9万贷：其他综合收益-可供出售金融资产-所得税9万2016年资产负债表：其他综合收益（累计）=0利润表其他综合收益（期间数）=-51利润表：功能法性质法当期损益观净利润=收入-费用+计入当期损益的利得-计入当期损益的损失综合收益观:ifrs综合收益=收入-费用+利得-损失综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失（其他综合收益）综合收益=净利润+其他综合收益基本准则1：一项记账基础：权责发生制2：两大会计目标：报告受托责任；提供决策相关信息3：三张重要报表：资产负债表；利润表；现金流量表，附注4：四大会计假设5：五大计量属性：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值6：六大会计要素资产负债所有者权益收入：日常活动利得：非日常活动费用：日常活动损失：非日常活动利润利得和损失（1）计入当期损益的利得和损失：营业外收入和营业外支出等（2）直接计入所有者权益的利得和损失：可供出售金融资产：公允价值，变动计入其他综合收益8：八大质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第2号长期股权投资股权投资初始划分：管理层意图控制：子公司：长投：成本法：合并报表范围共同控制：CAS40合营安排共同经营：比例确认法合营企业：长投：权益法重大影响：联营企业：长投：权益法重大影响以下：金融资产：CAS22短期获利：交易性金融资产：公允价值：变动计入当期损益其他意图：活跃报价或公允价值可靠计量：可供出售金融资产：公允价值：变动计入其他综合收益等三无股权投资：可供出售金融资产：成本法长期股权投资初始计量合并方式获得：子公司：企业合并：2个企业并购成为一个报告主体合并方式分类吸收合并AB新设合并A+B=C控股合并：A公司购买B公司80%：母子公司控制类型同一控制企业合并：权益结合法（账面价值法）非同一控制企业合并：购买法（公允价值法）合并对价方式现金非货币性资产发行自身股权（定向增发）承担债务合并费用：管理费用合并报表编制CAS20+解释第6号控制权未发生转移：商誉不变（减值除外）商誉增加：增加控制权商誉减少：减少控制权企业合并：控股合并：子公司同一控制控股合并：权益结合法合并日：A集团100%80%B公司C公司2014年11月28日B公司以银行存款1000万收购了C公司80%的股票。C公司当天净资产800万1000-800*80%=360万初始计量；借：长期股权投资被合并方净资产账面价值*持股比例=800*80%=640借：资本公积，留存收益360贷：银行存款1000万合并费用1万借：管理费用1万贷：银行存款1万A100%B80%C评估？：会计不需要合并价差：非同一控制控股合并：购买法购买日：评估合并对价的公允价值（合并成本）评估被购买方可辨认净资产公允价值商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例0商誉包含在“长投”科目中；合并报表抵销得到“商誉”报表项目。初始计量借：长期股权投资合并成本=合并对价的公允价值贷：合并对价公允价值控制关系：1、同一控制控股合并：内部重组长投：子公司：成本法权益结合法(账面价值法)1）会计上不需要评估2）合并价差调整资本公积-；留存收益3）合并费用：管理费用4）初始计量：借：长期股权投资被合并方净资产账面价值*持股比例成本法借or贷：资本公积；留存收益贷：合并对价账面价值2、非同一控制控股合并：市场购买：购买法（公允价值）1）评估被购买方可辨认净资产公允价值2）评估合并对价的公允价值=合并成本3）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例0商誉：个别：包含长投中；合并报表抵消得到0负商誉：合并报表：营业外收入非企业合并方式获得：合营or联营长期股权投资后续计量成本法范围：子公司初始计量同一控制企业合并：权益结合法借：长期股权投资被合并方净资产价值（终极控制人角度）*持股比例+终极控制并购商誉成本法借or贷：资本公积，留存收益贷：合并对价账面价值被合并方宣布现金股利：借：应收股利贷：投资收益合并报表：成本法转权益法非同一控制企业合并：购买法评估合并对价的公允价值（合并成本）评估被购买方可辨认净资产公允价值商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例初始计量：借：长期股权投资合并成本贷：合并对价公允价值成本法被购买方宣布现金股利借：应收股利贷：投资收益规则权益法：非常1+6投资日：调整初始投资成本：负商誉资产负债表日：6道调整统一会计政策统一会计期间公允价值调整顺流和逆流交易抵消确认投资收益确认其他综合收益等关联方？股权形成合并报表范围：母子公司、兄弟公司全额抵销法调表不调账：合并报表工作底稿报表项目：如实调整顺流、逆流和平流顺流A公司少数股东80%20%B公司主体观：净资产=归属于母公司所有者的净资产+少数股东权益净利润=归属于母公司所有者的净利润+少数股东损益逆流平流A80%60%100%BCD2014年A公司将存货出售给B公司，成本为100万，售价为200万（不含税），B公司也做存货，期末未对外出售：未实现内部交易损益。调表：借：营业收入200贷：营业成本100贷：存货100万存货计税基础=200万税率为25%可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产100*25%贷：所得税费用252014年B公司将存货出售给A公司，成本为100万，售价为200万（不含税），B公司也做存货，期末未对外出售：未实现内部交易损益。调表：借：营业收入200贷：营业成本100贷：存货100万存货计税基础=200万税率为25%可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产100*25%贷：所得税费用25投资企业和合营or联营企业比例抵销法调账法调整会计科目：投资收益、长期股权投资A公司30%：施加重大影响：长期股权投资：权益法B公司2014年B公司调整后（统一会计政策、统一会计期间、调整公允价值）的净利润=1000万，其他综合收益=400万（可供出售金融资产）2014年6月20日：B公司将存货出售给A公司，成本为100万，售价为200万（不含税），A公司做固定资产：未实现内部交易损益:5年折旧，无残值，年限平均法。借：长期股权投资-损益调整（1000-100*75%+10*75%）*30%贷：投资收益借：长期股权投资-其他综合收益400*30%贷：其他综合收益-长期股权投资-可转出120万2015年A公司将存货出售给外部。B公司净利润2000万借：长期股权投资-损益调整（2000+20*75%）贷：投资收益宣布现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整2014年B公司调整后（统一会计政策、统一会计期间、调整公允价值）的净利润=1000万，其他综合收益=400万（可供出售金融资产）2014年B公司将存货出售给A公司，成本为100万，售价为200万（不含税），A公司也做存货：A公司期末未对外出售该存货：未实现内部交易损益家庭成员关联交易减值与处置借：银行存款借：长期股权投资减值准备借or贷：其他综合收益-长期股权投资-可转出贷：长期股权投资-借or贷：投资收益股权投资方法变更（动态划分）：股权投资方法分类成本法：子公司：长投权益法：合营or联营：长投公允价值：交易性，可供出售会计科目改变：资产重分类：视为账面上先卖后买：调账法金融资产转权益法雅戈尔A公司15%无重大影响：选择可供出售金融资产B公司2014年末：可供出售金融资产200万-成本150万-公允价值变动50万其他综合收益-可供出售金融资产-公允价值50万2015年初A公司+5%公司FV=100万15%无重大影响：可供出售金融资产：视为账面上先卖后买BV=200万FV=300万+5%FV=100万20%重大影响：长投：权益法借：长期股权投资-成本100+300万借：其他综合收益50万贷：银行存款100贷：可供出售金融资产200贷：投资收益150A公司19%B公司权益法转金融资产A公司20%：施加重大影响：长投：权益法B公司2014年末：长期股权投资240万-成本200-损益调整40万2015年A公司出售2%B公司股票,FV=100万20%BV=240长投-2%FV=100借：银行存款100万贷：长期股权投资24贷：投资收益76万18%无重大影响：划分为交易性金融资产：视为账面上的先卖后买BV=240