[经管营销]第五章外币业务与外币报表折算

第五章外币业务与外币报表折算第一节外币业务第二节外币报表折算第一节外币业务外币业务相关概念外币业务核算程序外币业务记帐方法外币业务会计处理一外币业务相关概念1、外币指记帐本位币以外的货币。2、记帐本位币指多种货币存在的情况下，用于会计记帐的那一种货币。选择记帐本位币应注意事项：一外币业务相关概念3、外币业务指企业以记帐本位币以外的其他货币进行款项收付，往来结算和什价的业务。包括：(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；(2)借入或者借出外币资金；(3)其他以外币计价或者结算的交易。一外币业务相关概念4、汇率指一国货币兑换成另一国货币的比价或比率。或以一国货币所表示的另一国货币的价格。表示方式有两种：直接标价法和间接标价法。汇率的种类。5、汇兑损益指由于汇率变动而产生的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额。[例]5、汇兑损益种类（四种）：交易外币汇兑损益，兑换外币汇兑损益，调整外币汇兑损益，折算外币汇兑损益。归属处理：按准则：（1）企业在经营期内发生汇兑损益一般计入财务费用；（2）在筹建期间发生的计入长期待摊费用；（3）企业收到外币投资产生的计入资本公积；（4）与固定资产有关的外币借款产生的按借款费用原则处理；（5）外币报表折算产生的作为外币报表折算差额处理。二外币业务核算程序１．指业务发生，按一定的汇率折算为记帐本位币予以记帐。2．期末（月、季、年末），对各种外币帐户进行汇兑损益计算和帐务处理。三外币业务记帐方法★１．外币统帐法：以记帐本位币为主体，外币为辅。2．外币分帐法：按外币、记帐本位币分设两套帐。四外币业务会计处理１．应设置的主要账户外币现金、银行存款--外币户；应收帐款－某外币债权户；应付帐款－某外币债务户、外币短期借款、外币长期借款、应付工资等。２．核算内容分外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币投资业务四个方面介绍。●外币兑换业务会计处理案例1：6月15日，某公司将50000美元到银行兑换人民币，当日买入价为1：8.25；当日市场汇率为1：8.35。借：银行存款(人民币)412500财务费用5000贷：银行存款(美元)417500●外币兑换业务会计处理案例2：5月18日，某公司从银行购入10000美元，银行当日卖出价为1:8.4，当日市场汇率为1:8.3。借：银行存款(美元)83000(1万＊8.3)财务费用1000贷：银行存款(人民币)84000●外币购销业务会计处理案例3：5月20日，某公司从境外购入不需安装的机器设备一台，价款25万美元，款项尚未支付，当日市场汇率为1：8.35。借：固定资产－机器设备2087500贷：应付帐款－美元户2087500●外币购销业务会计处理案例４：5月22日，某公司从境外购入甲原料500吨，每吨价格为4000美元（当日市场汇率为1：8.3），以存款支付进口关税166万元人民币，支付进口增值税282.2万元人民币，货款暂未支付，材料入库。借：原材料18260000应交税金－进项增值税2822000贷：应付帐款-美元户16600000银行存款4482000●外币购销业务会计处理案例5：6月6日，某公司出口销售商品12000件，每件250美元，当日市场汇率为1：8.25，出口关税为0，增值税17%，货款尚未收到。借：应收帐款－美元户28957500贷：主营业务收入24750000应交税金－应交销项税420750●外币借款业务会计处理案例6：6月12日，某公司从中国银行借入港币150万元，期限6个月，当日市场汇率为1：1.1。１．借入：借：银行存款（港币户）1650000贷:短期借款(港币)1650000●外币借款业务会计处理３．以美元支付利息：借：财务费用或在建工程贷：银行存款(美元户)(按当日市场汇率)2．六个月后：当日汇率为1：1.08借：短期借款(港币)1620000贷：银行存款(存款)1620000(汇率差额于月末调整)●接受外币投资业务会计处理案例7：6月16日，某股份有限公司收到外方投资20万美元，当日市场汇率为1：8.25，合同规定投资汇率为1:8借：银行存款(美元)1650000贷：股本1600000资本公积50000(如果没有合同汇率则按市场汇率)★外币账户的期末调整根据新会计制度的规定，在期末终了时，要将所有外币账户的外币余额，按期末基准汇率重新折合，调整人民币余额，调整步骤如下：1．根据外币账户期末的外币余额，按期末基准汇率计算出折合的人民币余额。2．将折合后的人民币余额与调整前的原账面人民币余额相比较，计算调整的人民币余额的差额。3．根据应调整的人民币差额，确定发生的汇兑损益。4．编制会计分录，调整各外币账户的账面人民币余额，并将由此产生的差额作为汇兑损益记入“财务费用”，“在建工程”等账户。●外币账户的期末调整案例8：A公司12月31日外币性资产和负债的记账汇率与外币金额如下：（当日汇率1：8.2）项目外币金额记账汇率记账本位币金额银行存款5000001：8.254125000应收账款1000001：8.3830000短期借款10000001：8.18100000应付账款500001：8.15407500A公司12月份汇兑损益的计算如下：银行存款帐户汇兑损益=500000＊（8.2－8.25）=－25000（元）应收帐款帐户汇兑损益=100000＊（8.2－8.3）=－10000（元）短期借款帐户汇兑损益=1000000＊（8.2－8.1）=100000（元）应付帐款帐户汇兑损益=50000＊（8.2－8.15）=2500（元）汇兑损益总额=外币货币性资产汇兑损益－外币货币性负债汇兑损益=－25000－10000－(100000+2500)=137500（元）A公司应作的会计分录为：借：财务费用－汇兑损失137500贷：短期借款（美元户）100000应付帐款（美元户）2500银行存款（美元户）25000应收帐款（美元户）10000外币业务核算练习:某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益该企业2005年12月31日有关外币账户期末余额如下(期末汇率1:8.4)应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元该企业2006年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币。（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元（6）1月25日，企业以1万美元兑换港币，银行当日美元卖出价为1:8.4，买入价为1:8.2；港币当日卖出价为1:1.15，买入价为1:1.05。（7）1月31日偿还1月10日借入外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元。月末港币汇率为1.12。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理(1)编制1月份外币业务的会计分录:①1月5日：借：应收账款（20×8.3）166贷：主营业务收入166②1月10日：借：银行存款（18×8.3）149.4贷：短期借款149.4③1月12日：借：材料采购（22×8.3）182.6贷：银行存款182.6④1月18日：借：材料采购（16×8.35）133.6贷：应付账款133.6⑤1月20日：借：银行存款（10×8.35）83.5贷：应收账款83.5⑥1月25日借：银行存款-港币（8.2/1.15×1.1）7.843财务费用0.457贷：银行存款-美元（1×8.3）8.3⑦1月31日：借：短期借款150.3（18×8.35）贷：银行存款150.3(2)计算1月份的汇兑损益：①应收账款账户的汇兑损益：20×8.35－[(10×8.4+20×8.3)-10×8.35]=0.5（万元）②应付账款账户的汇兑损益21×8.35－(5×8.4+16×8.35)=—0.25（万元）③银行存款美元账户的汇兑损益7×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)-(22×8.3+1×8.3+18×8.35)]=58.45-59.7=-1.25（万元）④银行存款港币账户的汇兑损益7.13×（1.12-1.1）=0.1426⑤短期借款账户的汇兑损益：18×8.35-18×8.3=0.9一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.25+0.1426-0.9-0.457=-1.7144（万元）(汇兑损失)借：应收账款0.5应付账款0.25银行存款-港币0.1426财务费用1.2574贷：银行存款1.25短期借款0.9第二节外币报表折算本节主要内容外币报表折算的目的外币报表折算的方法外币报表折算方法的比较☺我国外币报表折算方法及处理一外币报表折算的目的外币报表折算的涵义外币报表折算的目的外币报表折算需要解决的主要问题（一）外币报表折算的涵义外币报表折算是指为特定的目的，将以某种货币表示的会计报表折算成以另一种特定货币表示的会计报表过程。注意：外币报表折算与外币兑换业务的区别。（二）外币报表折算的目的为了满足控股的母公司了解其子公司、分公司等财务状况、经营成果等情况，为管理当局服务。为了满足报表使用者的要求，便于理解报表项目内容。（三）外币报表折算需要解决的主要问题１．选用何种汇率作为折算汇率选择不同的折算汇率，对报表的折算结果不同。因此，折算汇率的选择成为外币会计报表折算需要解决的一个重要问题。２．外币会计报表折算损益如何处理由于报表项目采用不同汇率折算会产生外币折算差异。如何处理折算差异成为外币会计报表折算需要解决的另一个问题。二外币报表折算方法流动与非流动法货币与非货币法时间量度法（时态法）现行汇率法（一）流动与非流动法流动项目：编报日的现行汇率非流动项目：取得日的历史汇率实收资本：实际收到或发行股份时的历史汇率留存收益：轧差平衡数折旧费、摊销费：取得有关资产取得时的实际历史汇率折算其他收入、费用项目：编报期间的平均汇率（二）货币与非货币法货币性资产、货币性负债：现行汇率非货币性资产、非货币性负债：历史汇率实收资本：历史汇率留存收益：轧差平衡数折旧费、摊销费：历史汇率其余收入、费用项目：平均汇率（三）时间量度法（时态法）资产、负债项目：按原取得要素的计量属性（历史汇率或现行汇率）实收资本：历史汇率留存收益：轧差平衡数收入、费用项目：发生时的实际汇率（大量的也可用加权平均汇率）（四）现行汇率法所有的资产、负债、收入和费用项目，均按编报日的现行汇率折算。三外币报表折算方法的比较1、各种折算方法应用情况的比较（见表1）2、各种折算方法具体运用的比较（见表2）四我国外币报表折算方法及处理我国外币报表折算方法的规定我国外币报表折算方法的处理实例（一）我国外币报表折算方法的规定（按《企业会计准则19号--外币折算》）1、资产负债表（1）所有资产、负债类项目均按照资产负债表日的即期汇率折算。（2）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的即期汇率折算为记账本位币。（3）“未分配利润”项目以折算后所有者权益变动表中（利润分配表）直接填列。（4）折算后资产类项目与负债及所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目（外币报表折算差额项目）反映。（5）年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。2、利润表利润表中收入和费用项目以及利润分配表中有关反映发生额的项目，应当按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日汇率近似的汇率折算，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。（二）我国外币报表折算的案例分析案例：丁股份有限公司一境外子公司编报货币为美元。期初汇率为1美元=8.2元