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第十二章审计报告一、审计报告的涵义、种类、作用二、审计报告的编制过程三、注册会计师审计报告的基本类型本章教学要点（一）审计报告的涵义：指审计人员在审计结束后，将审计结果，向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。一、审计报告的涵义、种类和作用审计报告按详略程度分按审计主体分按审计内容分政府审计报告内部审计报告注册会计师审计报告财政、财务审计报告财经纪律审计报告经济效益审计报告详式审计报告简式审计报告按报告的性质分非标准审计报告标准审计报告（二）审计报告的种类(三)审计报告的作用1、鉴证作用2、保护作用3、证明作用案例1、鉴证作用：注册会计师（专业性、独立性）企业（被审单位）管理层财务报表使用者鉴定证明提交阅读财务报表审计报告2、保护作用降低虚假财务报表的可信度督促被审单位编制客观公允的报表避免使用不真实的信息作出错误的决策（1）保护对象：（2）怎么保护？出具保留意见或否定意见的报告报表使用者3、证明作用通过审计报告可以证明审计人员的审计责任的履行情况。审计报告大唐高鸿数据网络技术股份有限公司：我们审计了后附的大唐高鸿数据网络技术股份有限公司（以下简称高鸿公司）的财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业的会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是高鸿公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制时相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的适当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了合理的基础。三、审计意见我们认为，高鸿公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了高鸿公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。四川君和会计师事务所有限公司中国注册会计师罗建平中国、四川、成都中国注册会计师何志良2007年3月20日二、审计报告的编制过程1、整理、复核审计工作底稿3、确定审计意见的类型和措辞4、撰写和出具审计报告2、提请被审计单位进行必要的调整审计报告的编制工作一般由项目负责人来编制三、审计报告基本要素（9个）标题收件人引言段管理层责任段注册会计师责任段审计意见段会计师事务所的名称、地址及盖章注册会计师的签名和盖章报告日期注册会计师审计报告保留意见的审计报告式否定意见的审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告标准审计报告非标准审计报告无法表示意见报告第二节注册会计师审计报告的基本类型（标准无保留意见审计报告）审计报告H股份有限公司全体股东：我们审计了后附的H股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业的会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是H公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制时相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的适当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了合理的基础。三、审计意见我们认为，H公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了H公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国××市中国注册会计师（签名并盖章）20××年×月×日（1）注册会计师或审计人员已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。（2）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。一、标准审计报告二、非标准审计报告（一）带强调事项段的无保留意见审计报告的情形(1)对持续经营能力产生重大疑虑；(2)重大不确定事项；(3)其他需要增加强调事项段的情形带强调事项段的无保留意见审计报告格式：审计报告H股份有限公司全体股东：我们审计了后附的H股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任。略二、注册会计师的责任。略三、审计意见我们认为，H公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了H公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注××所述，H公司20××年发生亏损××万元，在20××年12月31日，流动负债高于资产总额××万元。H公司已在财务报表附注××充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。××会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国××市20××年×月×日（二）非无保留意见审计报告1、保留意见审计报告(1)会计政策的选用、会计估计或报表的披露不符合适用的会计准则制度；(2)审计范围受到限制。上述情况，虽影响重大但不至于出具否定意见的审计报告。保留意见的审计报告格式：审计报告H股份有限公司全体股东：我们审计了后附的H股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任。略二、注册会计师的责任。略三、导致保留意见的事项经审计，我们发现H公司20××年12月31日存货××万，占资产总额的×%，H公司已将其用作××银行贷款抵押，H公司未在报表附注中披露这一情况。四、审计意见我们认为，除前段所述存货抵押未能在报表附注中披露这一情况造成的影响外，H公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了H公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国××市20××年×月×日2、否定意见审计报告（1）报表编制不符合适用的会计准则和相关的会计制度的规定（2）未能从整体上反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量，重大错报会误导报表使用者否定意见的审计报告格式：审计报告H股份有限公司全体股东：我们审计了后附的H股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任。略二、注册会计师的责任。略三、导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，H公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，H公司的长期投资帐面价值将减少××万元，净利润将减少××万元，从而导致H公司由盈利××万元变为亏损××万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，H公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了H公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国××市20××年×月×日3、无法表示意见的审计报告审计范围受到限制，其影响非常重大、广泛，未能实施相应的审计程序以获取充分、适当的审计证据来发表审计意见。无法表示意见的审计报告格式：审计报告H股份有限公司全体股东：我们审计后附的H股份有限公司（以下简称H公司）的财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任。略二、导致无法表示意见的事项H公司未对20××年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对H公司的财务报表发表意见。××会计师事务所中国注册会计师（签名并盖章）（公章）中国注册会计师（签名并盖章）中国××市20××年×月×日北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。完成审计工作日是2004年3月15日，并于2004年3月17日递交审计报告。XYZ股份有限公司2003年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：(1)2002年末和2003年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2002年的5%变更为2003年的3%。(2)2003年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。(3)2003年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2004年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元由于结账时间在前，公司未在2003年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4)2003年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。(5)2004年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。三、案例1、(1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费