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薀第一章税收学导论莄第一节政府职能羂一、从市场失灵谈起蚂1．市场不提供社会公共品和劳务蚆薄市场提供私人物品与劳务特点螄薃公共品和劳务特点羁2．市场价格不反映企业生产活动的外部成本和外部效益，不能自发调节衿企业经营活动和外部影响。蚄外部性肆（1）使用上的对立性。由某人消螁费，他人不能消费螂（2）供应上的排除性。把不付款肇者排除在外袂（1）消费上不存在对立性。所有人无差别享用，蒈不需要所有权，不可能买卖。芆（2）在供应上不具有排除性。或排除成本过高。节正—种子—收益不可能全部收回肁负—长江污染芀3．市场分配造成个人收入之间相差悬殊，不符合社会公平原则蒆生产要素参与分配，两极分化严重莅4．市场机制造成经济波动与失衡膁市场波动形成经济周期，影响经济发展。我国目前仍处于内需不足阶段蒇二、政府职能范围特点：膈袃1．向社会提供公共品和劳务芁及半公共品及劳务艿“半”介于典型——私人用品之间。如大学收费问题莇2．将外部成本内在化。螅征收环保税或生态税，使成本＞收益肄（1）效用不可分割性芁（2）消费非排它性袈（3）取得方式非竞争性薅（4）提供目的非盈利性蚁二氧化硫莁机场噪音虿繁华市区（驶入、驶离）蚄3．调节个人收入之间的分配蒁个人所得税——偷漏税严重薁转移支付——膇4．调节市场经济活动。羅通过税种开征、税率高低、税收减免进行调节节第二节税收——政府实现其职能的必备手段蚀一、税收的内涵薈1．概念蚇税收是政府为满足社会公共需要，凭借政府权力，运用法律手段按照预先规定标准进行的强制分配。芅（1）主体——政府，由政府组织进行螀（2）依据——国家政治权力，而非所有者权力罿内涵（3）目的——提供公共品螆手机及BP机征税蒇资本经营收入蒃高行业收入，如电信业垄断肅（4）对象——法人、自然人肄（5）收入比重——90%税收收入。螀（1）强制性——政府权力莀2．税收的形式特征（2）无偿性——不付任何代价，对具体纳税人而言袇（3）固定性——预先规定课征对象及比例螃二、税收是政府获取经济资源的理想手段袀政府转移资源有多种手段薇1．财政发行——为弥补财政赤字而进行的发行，不需支付代价芄（1）发行量巨大，货币贬值（inflationtax）薂（2）较大随意性，具有强制掠夺性质，无法律依据羀（3）影响社会安定羇2．举债——处于良性循环，需介入盈利性投资羆规模过大容易导致债务危机薄3．规费——量太小肀企业收入——有限。莈税收优越性蒄1．收入来源广泛性，数量大（法人，自然人）莃2．形成稳定性：强制、无偿、固定，如流转税，无论亏损或盈利，都应交纳膀3．获得持续性：再生产是不断进行的，取得收入也是连续的。蝿三、税收是政府调控经济的有力工具膆1．资源配置工具——人、财、物力合理流动膂（1）收入——支出，调节各地经济运行（沈阳、大连、阜新）芀（2）通过市场干预，引导企业生产流向。膀羄2．公平分配调节荿荿（1）企业利润水平芇（2）个人收入水平个人所得税社会保障税、财产税、莆遗产税蚄企业同样努力获同样利润膅公平税负：（内资统一，内外资未统一）蚈充分就业肈物价稳定蚃国际收支平衡葿3．经济稳定——含义聿发挥内在稳定作用（累进所得税制）支出（转移支付）蒆第三节税收要素及其分类蒂一、税收要素：税收法令、条例及征收办法总称。关键解决谁纳税？对什么纳税？纳多少问题。蕿1．纳税人——法人芈（谁？自然人蒅肃2．税基——莈（什么？）袅税源——最终来源V.M蒀注意纳税人与负税人的区别联系。虿国民收入型V+m薆广义税基：国民消费型支出蚅国民财富型财产芃流转税（增、营、消、关）蝿所得税（企、中外、外、个人、农）中义税基—课税对象财产税（房、车、契）羇行为税（固、城、印、屠、筵）莇资源税（资、盐）肂狭义税基—计税依据（有若干扣除）肅税目——具体化——薇3．税率——含义：税额与保税对象的比例，是税收政策和税袄（多少？）收制度中心环节。蚃包括螇（1）全额累进税负重，超额累进税负轻。莂优点（2）全额累进会出现不合理现象。蒂（3）超额累进计算可用速算扣除数加以解决。螈累进税率与累退税率膅分析工具：边际税率与平均税率蒅名义税率与实际税率薂累退税率——随税基扩大，税率下降，一些使用比例或定税率，可能具有累退性质。腿如下表：消费税的比例征收和累退点羆收入膄①蚂边际消费倾向莄消费支出羂③=①×莂税率莆④螆税额莁⑤=④×蒁税额占收入%膃概括法（玻璃制品、橡胶制品、醣瓷制品）蝿例举法（彩电、冰箱、小汽车）节比例税率膀累进税率——肅定额税率莂全额累进税率莇超额累进税率（优点）薀②②③螇⑥=⑤÷①膄0—100蒄0．9薁90膈10%羆9膃9%蚁100—200蕿0．8莄170羂10%蚁17羀8．5%肅200—300羅0．6螁240肆10%袇24螃8%袁300—400蒇0．6芅300薂10%羁30袈7．5%羇400—500莁……肁0．5艿……蒅350莄……膀10%蒆……膇35膃……芀7%袇……薅虿累退税率调节效果螄（2）边际税率与平均税率蚄税差蒀累进税率制肀比例税制蒆累退税制薀边际税率膆税额羄平均税率芁边际税率蚀税额薇平均税率蚆边际税率芄税额螀平均税率羈0-100膄100-200肃200-300衿300-400荿400-500袆10%螂20%衿30%螀40%芄50%袅10罿30羇60羆100薄150聿10%莈15%螈20%莃25%腿30%蝿25%膅25%膁25%艿25%腿25%袇25膄50荿75芆100莅125羃25%葿25%蚇25%肇25%螂25%螂50%肈40%薅30%螅20%袂10%葿50芇90薄120羂140袀150蚅50%芃45%肂40%肇35%蒇30%袂（1）累进——公平芀累进——欠公平芈（2）累退——激励莇累进——限制羅（3）累进——弹性莀累退——弹性差肂袈边际税率与平均税率节调节效果艿莂（3）名义税率与实际税率莆名义税率——税法规定税率螆实际税率——税收实际负担率螇情形膄二、税收分类膈1．能否转嫁羆蚁2．课税对象——袄（1）调节方式肄（2）调节对象膂（3）调节数量膂边际——偏重心理影响蒈平均——偏重税收负担率薆边际——结构分析袃平均——总方分析肄边际——替代效应蚂平均——收入效应莁①名义＞实际税前有扣除蒁②名义＜实际如发生通货膨胀，税率档次爬升。蒄直接税薁间接税膃流转税蚁所得税蕿财产税莄行为税羂资源税羀3．价格关系——螁4．计量标准——螃薂5．中央地方——羁第二章税收效应袈含义：指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济作为方面做出的反应。或者说，指国家征税对消费者的选择以及生产决策的影响，也就是税收调节作用。羇第一节税收的经济效应莁一、税收经济效应微观分析肁（一）税收对个人工作的影响艿社会制度蒅一般地，人们劳动工作取决于各种因素道德水准莄但劳动与收益成正比。劳动管理制度肅价内税羅价外税肆从价税袇从量税袁中央税蒇地方税芅共享税1.2.膀在个人可以决定劳动时间时在劳动工作与闲暇时间蒆做出选择膇个人选择两方面2.在个人不能决定劳动时间时膃在劳动时间内对劳动和“偷闲”进行选择芀A．在劳动时间可以选择时袇选择（1）薅税收是对个人收益的扣除，以个人所得税为例袂收y芀入无差异曲线A预算线莀肀y1B比例税蒆y2C累进税蒂y3薀Ox1x2x3闲暇时间膆选择（2）蒀D蚄E芈预算线为OA莇D为收入休闲的满足羅征收个人所得税后OA→OB→OC螄x羄但有时，劳动者为获得更多的收入，也可能采取增加劳动时间的办法虿t蚆W1′芄工W2′螀资羈率膄衿B．在劳动时间不可以选择时荿工W1螂资衿率W2螀t1t芄总结：个人所得税对个人劳动努力程度的影响袅（1）在工作时数可以选择条件下，个人所得税对个人劳动努力程度有影响，影响方向取决于个人的劳动供给曲线罿（2）在劳动供给曲线内曲时，课税往往使其增加工作时数，减少休闲羇（3）在工作时数不可以选择时，课税可能使之“偷闲”肃t1t2劳动时间袆有时，劳动供给是无弹性的，且劳动时间不可以选择，这时劳动供给曲线是垂直的可能的选择：——“偷闲”羆（4）对个人实行累进税率比实行比例税率效应要大一些薄（二）税收对消费的影响聿税收对消费的影响可从商品税和个人所得税方面进行分析莈1．商品课税对个人消费的影响螈y腿A袇商品y预算线膄D荿对y商芆品课税莅OCB商品x羃对x商品课税葿2．个人所得税对个人消费的影响蚇y袂A葿C莃个人预算线为AB腿当对x商品课税时，预算线为AC蝿数量为OC膅当对商品y课税时，预算线DB膁数量为OD艿表现为替代效应——当政府对不同商品征税，重税或轻税时，会导致纳税人减少对征税或重税商品的购买量，或增加对无税或轻税商品的购买量。肇当征收个人所得时，会减少纳税人消费能力螂假定税前消费为：C=a+by螂（a：常数b：消费倾向y：收入）肈税后：C=a+b(1-t)y芇ODBx薄3．商品课税与个人所得课税的效率对比分析羂两点结论：（1）所得课税对消费者选择商品无影响袀（2）商品课税一般会影响到消费者的选择蚅推论——→商品课税将影响消费结构——→影响生产结构芃如果不能满足人们效用偏好选择，或增加生产者机会成本，引起效率损失即产生“超额负担”：肂（1）国家征税减少纳税人支出，增加政府部门支出，肇纳税人经济损失＞增加社会收益蒇发生资源配置超额负担肂（2）征税对消费及生产行为产生了不良影响，发生经济运行超额负担。应实膂行“税收中性”蒈（1）国家征税使社会所付出代价以税款额为限，尽可能不给纳税人或社会带来其它额外负担。袄（2）国家征税应避免对市场经济正常运行干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制成为资源配置的决定因素。肄如“增值税”——中性税收膂“消费税——非中性袈（三）税收对投资的影响薆直接投资与间接投资两种方式袃1．税收对企业报酬的影响。节投资报酬率=艿实现利润蚂投资额莂税后投资报酬率=莆实现利润（1–税率）莁投资额蒁2．税收对企业投资能力的影响螇（1）企业盈利影响薁（2）企业折旧影响——加速折旧，推迟纳税，有利于企业增加纳税能力膈（3）发行债券股票——影响其税收收益，影响投资规模，间接影响企业取得资金能力膄提高税率——减少盈利蒄降低税率——增加盈利羆税前还贷——扩大投资膃税后还贷——减少投资能力蚁（4）贷款影响蕿3．对企业投资方向的影响莄统一税收政策制度——只影响投资水平，而不影响投资方向。如果不同投资者不同项目区别对待——会影响投资选择羂（四）对生产的影响蚁1．预期影响——企业接受需要调整信息后，无法对不变生产要素：设备、技术水平调整，只能通过减少对该产品的可变生产要素的投入。羀2．长期影响——企业有时间对对一切不变和可变生产要素作出完全调整肅二、税收经济效应的宏观分析袁（一）税收对国民收入水平的影响蒇国民收入水平决定芅E″AE″羁羇AE总支出线莁E′AE′肁Oy1y0y2国民收入y袈E0薂总需求=总支出羅国民收入——指一国以当年价格（或不变价格），用于生产的各种生产要素所得到的报酬的总和。螁从供给角度，国民收入=消费+储蓄+税收肆Y=C+S+T袇从需求角度：国民收入=消费+投资+政府支出螃Y=C+I+G艿总支出AE=C+I+G蒅当税率提高或税额增加时，国民收入由此减少，AE→AE′y0-y1莄当税率降低或税额减少时，国民收入由此增加，AE→AE′y0–y2膀但国民收入增减与税收收入增减并不是等额的，而是倍增起作用蒆也称做税收系数=膇-b膃假定b（边际消费倾向）=0.8袇1-b袂K=芀-0.8芈=-4羅1-0.8虿含义：每增加一个单位税额，将减少4个单位国民收入螄（二）税收对就业水平的影响蚄在总需求=总供给时所决定的国民收入水平为现实的国民收入水平，与之相对的是潜在的国民收入水平。蒀现实与潜在的国民收入水平可能是一致的，也可能是不一致的。肀现实潜在，表明资源未被充分利用，会发生失业蒆蒂边际消费倾向递减，收入——消费少薀资本边际效率递减，投资预期利润下降膆原因，有效需求不足羄税收变动会直接影响总需求的变动间接影响就业水平的变动芁蚆当现实潜在芄螂AE2衿AE1螀Y1Y2国民收入y芄（三）税收对价格水平的影响袅1．价格水平的决定罿PAS羇蒂P0羇AD3膆AD2薆AD1蚀降低税率——增加就业薇提高税率——减少产出荿E0袆总支