变动成本法与完全成本法

1第三章变动成本法一、变动成本法与完全成本法的含义二、变动成本法与完全成本法的区别三、两种成本法分期营业利润差额的变化规律四、变动成本法的优缺点及应用本章重点问题2一、变动成本法完全成本法的含义：变动成本法：是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。3变动成本法的历史沿革关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。变动成本法最初称直接成本法英国称边际成本法目前也有这种称法4完全成本法：又称全部成本法、吸收成本法、制造成本法。是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。5二、变动成本法与完全成本法的区别：（一）应用的前提条件不同：（二）产品成本*及期间成本的构成内容不同：*（三）存货成本及销货成本的水平不同：*（四）销货成本的计算公式不完全相同：（五）损益确定程序不同：（六）提供信息的用途不同。6应用的前提条件不同●变动成本法首先要求进行成本性态分析●完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类7产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用8企业成本变动生产成本变动非生产成本固定销售费用直接人工直接材料固定生产成本固定制造费用变动销售费用变动制造费用产品成本变动管理费用固定成本变动成本固定非生产成本固定管理费用期间成本9非生产成本：管理费用销售费用财务费用共同的产品成本变动生产成本：直接材料直接人工变动制造费用共同的期间成本10两法对固定性制造费用的处理不同完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理【例3－1】固定性制造费用即固定生产成本11销货成本及存货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：由于两法单位产品成本不同，因此销售成本、存货成本的水平不同【例3－2】12完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本没有固定性制造费用注意13•1、某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货为零。预计发生直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费用6元/件。固定制造费用28000元。•要求：根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算计划年度的期末产品存货成本。•*14•某运输公司专门提供货运服务，用一辆卡车运输。资料表明某年内货运里程为105000公里时，每公里的运输成本为11.4元，货运里程为70000公里时，运输成本为13.4元。•要求：•（1）计算该公司卡车作业全年成本中的变动成本和固定成本。•（2）若该公司某年内货运里程为80000公里，计算总运输成本。•*15销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销变法和完法都可以按此公式计算！16产品成本本期单位存货量期末售成本本期销变法可以采用此公式计算！变法下：b生＝期初单位存货成本＝本期单位产品成本＝期末单位存货成本完法下：期初单位存货成本、本期单位产品成本、期末单位存货成本不一定相等，取决于前后期成本水平及生产量的变动。完法不采用此公式计算！17损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同◆计算出来的营业利润有可能不同18营业收入-营业成本-营业费用=营业利润营业毛利-营业费用=营业利润其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本营业费用即非生产成本变法采用完法采用【例3－3】营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润◆营业利润的计算方法不同：19◆所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本使用传统式利润表。贡献式利润表标准式变通式简捷式20贡献式利润表（标准式）传统式利润表营业收入营业收入减：变动成本减：营业成本变动生产成本期初存货成本变动销售费用本期生产成本变动管理费用可供销售的商品生产成本变动财务费用变动成本合计期末存货成本贡献边际营业成本合计减：固定成本营业毛利固定性制造费用减：营业费用固定销售费用销售费用固定管理费用管理费用固定财务费用财务费用固定成本合计营业费用合计营业利润营业利润21贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际变动销售费用减：变动非生产成本减：期间成本变动管理费用贡献边际固定性制造费用费用变动财务费用减：固定成本销售费用变动成本合计固定性制造费用管理费用贡献边际固定销售费用财务费用减：固定成本固定管理费用期间成本合计固定性制造费用固定财务费用固定销售费用固定成本合计固定管理费用固定财务费用固定成本合计营业利润营业利润营业利润22贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”传统式利润表的中间指标是“营业毛利”23◆计算出来的营业利润有可能不同看【例3－4】【例3－5】，比较变法、完法不同期间的营业利润，此结论成立！24记住！完法与变法出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必然性！25所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系。2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性变动成本法：满足内部管理的需要完全成本法：满足对外提供报表的需要26变动成本法提供的信息：【例3－6】【例3－7】2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律27从反映利润与销售量之间的关系看：变动成本法下：能够反映营业利润与销售量之间的规律性联系完全成本法下：不能，会出现怪现象销售量上升，营业利润可能下降销售量下降，营业利润却可能上升销售量不变，营业利润却可能变动【例3－7】【例3－6】28由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。从降低成本的角度看：【例3－8】29例：某工厂只生产一种产品，第一年和第二年的生产量分别为30000件和24000件，销售量分别为20000件和30000件，存货计价采用先进先出法，每件产品售价为15元。生产成本：变动成本为5元/件；固定性制造费用每年发生额为180000元。销售与管理费用全部是固定费用，每年发生额为25000元。要求：（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年和第二年的利润；（2）具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法确定的利润产生差异的原因。30（1）变动成本法下：第一年：20000×15-20000×5-（180000+25000）=-5000第二年：30000×15-30000×5-（180000+25000）=95000完全成本法下：第一年：20000×15-{30000×5+180000-10000×（5+180000/30000）}-25000=55000第二年：30000×15-{10000×（5+180000/30000）+24000×5+180000-4000×（5+180000/24000）}-25000=65000（元）（2）第一年年末存货吸收固定制造费用10000×180000/30000=60000（元）；第二年年末存货吸收固定制造费用4000×180000/24000=30000（元），年初存货释放固定制造费用60000元，二者的差额为-30000元。*31三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法分期营业利润差额的含义导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法32两种成本法分期营业利润差额的含义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。33导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析：两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异，而这种差异又具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间的差异。34广义营业利润差额的变化规律：（2）如果a末＞a初，则△P＞0，P完＞P变（3）如果a末＜a初，则△P＜0，P完＜P变一般规律（1）如果a末＝a初，则△P＝0，P完＝P变35两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律：一般变动规律：（1）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必然为零，即它们的营业利润相等；36（2）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必然大于零，即按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润；（3）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本计算法确定的营业利润差额必然小于零，即按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润；37（1）如果x末＞0；x初＝0；则P完＞P变（2）如果x末＝0；x初＞0；则P完＜P变（3）如果x末＝0；x初＝0；则P完＝P变即：如果产销绝对平衡，则P完＝P变（4）如果产销相对平衡，则P完与P变不一定相等特殊规律38特殊变动规律：（1）当期末存货量不为零，而期初存货量为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；（2）当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润；（3）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销绝对平衡时，两种成本计算法确定的营业利润相等；39（4）当期末存货量和期初存货量均不为零，而它们的单位固定生产成本相等时，则两种成本计算法所确定的营业利润之间的差额取决于期末存货量和期初存货量的数量关系（或产销平衡关系）：•当期末存货量和期初存货量相等（即产销相对平衡）时，两种成本计算法确定的营业利润相等；•当期末存货量大于期初存货量（即产大于销）时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；•当期末存货量小于期初存货量（即产小于销）时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润。40•由此可见，期末存货量和期初存货量之间的数量关系（产销平衡关系）与两种成本法下的税前利润的差额之间，只有在特定条件下才有一定的规律可循。•需要注意的是，在上述分析中，假设存货是先进先出的，也就是对成本流动进行了假设。不同的成本流动假设对期末存货定价也会产生影响，从而影响两种方法的税前利润的差异。•从长期来看，两种方法确定的税前利润总额是相等的。因为，从长期来看，企业的各种成本无论是变动成本还是固定成本，都将计入各期费用，两种方法对税前利润的影响只是体现在税前利润在各期的分布有所不同，但长期利润总额相等。41广义差额简算法放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）△营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中的固定生产成本完法下单位期末存△P【例3－10】42两种成本法下分期营业利润广义差额简算法及其应用：两种成本计算法当期营业利润的差额=完全成本法下期末存货的单位固定生产成本×期末