第4章--审计程序与审计证据

审计学（第五版）四川民族学院经济管理系李天霞第4章审计程序与审计证据4.1审计程序4.2审计证据工作成果工作行动工作过程财务报表审计流程业务承接1。委托事项沟通2。业务承接评价3。签订业务约定书业务约定书及其他初步业务活动工作底稿风险评估控制测试实质性程序编制审计报告1.询问2.分析程序3.观察和检查风险评估工作底稿1.询问2.观察3.检查4.穿行测试5.重新执行控制测试工作底稿1.检查记录或文件；2.检查有形资产；3.观察；4.询问；5.函证；6.重新计算；7.重新执行；8.分析程序。实质性程序工作底稿1.汇总调整分录2.工作底稿二级和三级复核3.编制审计报告调整分录汇总表审计报告不是必经程序4.1审计程序4.1.1计划审计工作4.1.2实施审计工作4.1.3完成审计工作4.1.4业务循环审计与报表项目审计了解被审计单位基本情况签订审计业务约定书初步了解和评价内部控制实施风险评估制定审计计划计划审计工作了解被审计单位基本情况（一）与委托单位沟通1．与被审计单位沟通。如：审计目标；审计意见；双方责任；审计范围；之行审计工作的安排；审计格式和对审计结果的其他沟通形式；利用专家工作；审计收费等。2．初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。3．征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。主要目的：确定是否接受委托。主要内容：包括被审计单位的行业状况、被审计单位的业务性质、被审计单位所处的法律环境和监管环境、被审计单位会计政策的选择和运用、被审计单位内部控制及其评价、被审计单位的经营目标与战略、被审计单位财务业绩的评价等等。主要方式：通过沟通了解判断是否具备接受业务的相关要求（二）业务承接评价（注册会计师方面）1．独立性评价（1）判断是否存在经济利益对独立性损害的情形（2）判断是否存在自我评价对独立性损害的情形（3）判断是否存在关联关系对独立性损害的情形（4）判断是否存在外界压力对独立性损害的情形2．专业胜任能力评价签订审计业务约定书1、业务范围与审计目标2、双方的责任与义务3、审计收费4、审计报告和审计报告的使用5、本约定书的有效期间6、约定事项的变更7、终止条款8、违约责任和解决争议的办法9、其他事项只有国家审计才应用审计通知书。审计通知书是国家审计机关签发的审计指令，是针对被审单位进行审计的书面通知，也是审计人员进驻被审单位行使审计监督权的依据和证件。初步了解和评价内部控制了解内容：各项规章制度；业务处理程序；人员分工等了解程度：评价设计的合理性、是否得到执行实施风险评估风险评估程序：审计人员实施的了解被审计单位及其环境识别和评估财务报表重大错报风险的程序。主要内容：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险等方法：询问；实施分析程序；观察和检查注意：审计风险、重大错报风险、检查风险制定审计计划总体审计业务策略：考虑初步业务活动结果确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划：具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。进驻和了解被审计单位检查和评价内部控制审查财务报表项目获取审计证据实施审计工作（略）整理评价审计中的重大发现和审计证据复核审计工作底稿和财务报表编制审计报告，提出管理建议书建立审计档案完成审计工作业务循环审计与报表项目审计的关系业务循环审计与报表项目审计销售与收款循环生产与存货循环采购与付款循环投资与筹资循环货币资金4.2审计证据4.2.1审计证据的含义4.2.2审计证据的种类4.2.3审计证据的特性4.2.4获取审计证据时对认定的运用4.2.5获取审计证据的审计程序4.2.6审计证据的鉴定审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据的含义按照审计证据的形式不同实物证据书面证据口头证据环境证据按照审计证据的证明力不同基本证据辅助证据按照审计证据的来源不同外部证据内部证据分析推理证据审计证据的种类案例分析：审计人员在对某单位出纳员经管的现金业务进行审查时，发现该出纳员在被查期间有三张未经批准私自借出现金的白条，金额合计为500元，经查点证明白条所列现金500元确实不在库。审计人员认定该出纳员挪用库存现金500元，出纳员亦承认这一事实。请指出该事项的审计证据有哪些？各属于何种证据？答：该审计事项的审计证据有：三张白条、库存现金日记账和总账、现金盘点表（即现款）、面询记录等。其中：属于书面证据的是：三张白条、库存现金日记账和总账；属于实物证据的是：库存现金盘点表（即现款）；属于口头证据的是：出纳员对三张现金出库白条的面询认可记录。以上证据中，书证和物证又属于基本证据（即直接证据），口头证据属于辅助证据（即间接证据）。审计证据的特征1、充分性考虑因素：1）审计风险2）具体审计项目的重要程度3）审计人员的经验4）审计过程中是否发现错误或舞弊5）审计证据的类型与获取途径2、适当性1）相关性只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。2）可靠性第一，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。第二，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。第三，内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。第四，从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据．采用这些原件可以提高证据的可信赖程度。第五，以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。对各类交易和事项运用的认定（利润表）对账户余额运用的认定（资产负债表）对列报运用的认定（附注）获取审计证据时对认定的运用对各类交易和事项运用的认定与审计目标营业收入54557286.86元（2013年利润表）被审计单位向报表使用者传达的信息为：（1）所记录的销货事项（提供劳务收入）均和被审计单位有关，没有将无关收入入账。（2）所有应记录的收入均已入账（3）收入金额是准确的（4）收入归属于2013年度，没有提前也没有退后（5）销售交易（提供劳务）记录的账户是恰当的具体审计目标与认定被审计单位的管理层认定与各项交易和事项相关的审计目标存在已记录的交易是真实的，针对潜在的高估完整性已发生的交易确实已经记录，针对漏记交易准确性已记录的交易是按正确金额反映截止接近资产负债表日的交易记录与恰当的期间分类被审计单位记录的交易经过恰当分类事务所对被审计单位营业收入的审计目标是（1）从主营业务收入和其他业务收入明细账追查至原始凭证以确认所记录的收入都是实际发生的。（2）从发货单据、销售发票等追查至相应的主营业务收入明细账和其他收入明细账以确认所有的收入均已登记入账，没有遗漏。（3）通过核对商品价格表、重新计算等确认收入记录金额是准确的。（4）通过抽查资产负债表日前的凭证以确认确认收入未提前也未推后入账。（5）确认收入记录的账户是恰当的，没有与利得等项目混淆。对账户余额运用的认定固定资产6697601.43元被审计单位向报表使用者传达的信息为：（1）账户中记录的6697601.43元的固定资产确实有，在企业均能看到。（存在）（2）这6697601.43元的固定资产都是被审计单位的，且固定资产的使用不受任何限制，即被审计单位对这些资产有所有权（权利和义务）（3）被审计单位所有的固定资产都包含在这6697601.43元之中，没有帐外的固定资产（完整性）（4）累计折旧的计算方法选用恰当，计算准确（计价和分摊）具体审计目标与认定被审计单位的管理层认定与期末账户余额相关的审计目标存在记录的金额确实存在权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或摊销调整已恰当记录事务所对被审计单位营业收入的审计目标是（1）通过实地检查固定资产，确定账上记录的6697601.43元的固定资产确实存在。（2）通过检查固定资产的所有权证明文件，如房产的产权证等，确定固定资产所有权确实属于被审计单位。（3）通过检查被审计单位有无入账的固定资产，确认所有的固定资产都登记入账。（4）确认固定资产记录的金额是否准确，固定资产的折旧额计算是否准确。对列报运用的认定注释18：短期借款表2-5华腾公司短期借款在财务报表附注披露的信息借款类型期末数期初数信用借款15085745.0912722340.00抵押借款保证借款华腾公司管理层关于短期借款列报的认定如下：（1）所披露的的短期借款这一交易已发生，列报是真实的。（发生及权利和义务）（2）关于短期借款应当披露的均已披露，没有其他未披露的关于短期借款的任何事项。（完整性）（3）关于短期借款财务信息的披露是恰当的，描述了短期借款的类型和来源。（分类和可理解性）（4）短期借款的披露是公允的，金额是准确的。（准确性和计价）风险评估程序控制测试实质性程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序获取审计证据的审计程序审计证据的鉴证经济性充分性重要性真实性审计证据的鉴证试分析下列每组审计证据中哪些审计证据更为可靠，并说明原因？（1）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表；（2）收料单与购货发票；（3）某项开支的会计记录与询问负责人该项开支的口头说明；（4）销货发票副本与产品出库单；（5）工资计算单与工资发放单思考题练习题案例题总结