长期股权投资会计和税务处理的差异分析

长期股权投资会计和税务处理的差异分析长期股权投资的概念概念：长期股权投资是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。通常，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本。对子公司的投资。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，投资企业拥有被投资单位20%以上但低于50%表决权资本。对联营企业的投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。对合营企业的投资。注意：长期股权投资的核算方法主要分为：成本法和权益法；但在税法上没有权益法的概念长期股权投资计量过程1初始计量2后续计量3减值准备4转换和重分类1.初始计量初始计量差异企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成非同一控制下企业合并形成非企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下企业合并情形一：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。会计处理：税务处理：初始投资成本：合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表账面价值的份额。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。实际付出的代价同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。对于同一控制下的企业合并，可将其看做是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，原因在于从最终控制方的角度来看，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化。例题：合并方向被合并方支付现金1000万元的长期股权投资。合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表账面价值的份额达到1200万元。1.同一控制下企业合并税务处理：税法上长期股权投资的计税基础为1000万。会计处理：借：长期股权投资1200万贷：银行存款1000万资本公积200万例题：合并方转让非货币性资产取得长期股权投资，形成同一控制下企业合并。存货账面价值为800万元，市场价格为1000万元。合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表账面价值的份额达到1000万元。1.同一控制下企业合并转让非货币性资产：借：长期股权投资——投资成本1000万贷：库存商品800万资本公积200万借：主营业务成本800万贷：库存商品800万借：长期股权投资——投资成本1170万贷：主营业务收入1000万应交税费—应交增值税（销项税额）170万会计处理：会计上，由于是同一控制下企业合并，相当于存货在整个企业内部的转移，合并方只是减少存货的账面价值。税务处理：税法上，相当于合并方销售存货给被合并方，需要确认收入，并相应结转成本。长期股权投资的账面价值和计税基础不同。同时，会计上不产生销项税额；而税法上存货按销售处理，需要确认销项税额。1.同一控制下企业合并情形二，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的。（发行100万股，每股12元，每股面值1元，所占份额为1500万）借：长期股权投资——投资成本1500万贷：股本100万资本公积1400万借：长期股权投资——投资成本1200万贷：股本100万资本公积1100万会计处理：初始投资成本：合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表账面价值的份额。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。税务处理：实际付出的代价1.同一控制下企业合并合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用。差异处理：这笔管理费用不得扣除，故调增应纳税所得额。且增加长期投资成本的计税基础，在处置长期股权投资时为调整后的金额。会计处理：会计上，应当于发生时计入当期损益。通常计入管理费用。税务处理：税法上，应当计入长期股权投资初始投资成本。2.非同一控制下企业合并会计上：非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。第十一条购买方应当区别下列情况确定合并成本：（一）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（二）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。（四）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。第十二条购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。其中，第四条与税法上有差异，预计可能发生的金额在税法上不应当确认。3.非企业合并形成的长期股权投资会计上：初始投资成本一般以付出资产、承担负债或发行权益性证券投资等的公允价值加上相关税费为准。1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。以上两条与税法规定一致。3.非企业合并形成的长期股权投资会计上：通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。第三条，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但又确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。以上与税法规定一致。当未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换会计上，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。税法上，税务机关根据相应方法确认损益，如换出资产的市场价格等。2.后续计量后续计量差异成本法权益法长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。投资方对被投资方能够实现控制的长期股权投资（对子公司），应当采用成本法核算。在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对联营或合营企业的长期股权投资，应该采用权益法核算。税法上：税法中没有权益法的概念，税法要求长期股权投资在处置时按照取得投资时确定的实际投资成本予以扣除，即长期股权投资的计税基础为其实际成本。会计上：后续计量成本法差异在成本法情况下，投资企业确认长期股权投资的投资收益时间，是以被投资企业董事会作出利润分配方案宣告分派现金股利时，这和税法的规定是一致的，进行成本法核算的长期股权分红不需要进行应纳税调整。但企业所得税法实施条例第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。同时在第八十三条又规定了其免税的范围，即符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（一）被投资单位宣告分配现金股利或利润因此，符合上述免税条件投资收益，在年末汇算清缴时需作纳税调减处理。（二）被投资单位宣告派发股票股利税务处理：《条例》第十三条规定，企业以非货币形式取得的收入，应当依照公允价值确定收入额，其中，公允价值是指按照市场价格确定的价值。如果不属于免税收入，则年末汇算清缴时需作纳税调增处理。会计处理：对于股票股利，不管企业采用成本法核算还是权益法核算，投资企业均不做账务处理，只需在除权日备查登记增加的股数，以反映股数的变化。后续计量权益法差异一、初始投资成本的调整税务处理：在进行年度纳税申报时，对于投资企业在投资时产生的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，会计上计入“营业外收入”的金额，按税法规定不应计入当年的应纳税所得额，故应调减当年的应纳税所得额。会计处理：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。后续计量权益法差异二、采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位实现净损益或其他综合收益时。税务处理：税法上，该投资收益不能在本期确认，应纳税所得额应当进行调减。对于长期股权投资账面价值增加的部分，在税法上不认可。由于其他综合收益属于所有者权益科目，对本期损益没有直接影响。对于长期股权投资账面价值增加的部分，在税法上不认可。会计处理：会计上，应当按照应享有被投资单位实现的净收益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时增加长期股权投资的账面价值。以收益为例：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益亏损则相反后续计量权益法差异三、采用权益法核算的长期股权投资，投资方宣告分派利润或现金股利。税务处理：税法上，应当确认投资收益，在申报企业所得税时应调增应纳税所得额。对于长期股权投资账面价值减少的部分，在税法上不认可。注意，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。会计处理：会计上，投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整后续计量权益法差异四、对被投资企业分配股票股利、盈余公积或未分配利润转增资本处理的差异。税务处理：税法上，要求对投资企业取得的股票股利，按股票票面价值确认投资所得，即投资企业取得股票股利，应视为取得与股票面值相当的股利支付额，同时又以股票面额购买股票处理。会计处理：会计上，投资企业收到分配的股票股利及盈余公积或未分配利润转增资本时会计上不作账务处理，只在备查簿中登记增加的股数。因此，被投资企业分配股票股利时投资企业要调整增加投资计税基础。以盈余公积或未分配利润转增资本时，税法要求以转增资本的金额确认为股息或红利收益，但是不会引起投资方投资计税基础的变化。不论是分配股票股利，还是盈余公积或未分配利润转增资本，税法均将其视为取得与股票面值相当的股利支付额确认为应税收益，在投资企业不须补税时，不产生纳税差异；在投资企业须补税时，产生永久性差异。后续计量权益法差异五、采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。税务处理：税法上，其他权益收益属于所有者权益科目，对本期损益没有直接影响。对于长期股权投资账面价值增加或减少的部分，在税法上不认可。会计处理：会计上，投资方对于被投资单位除