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财务管理实务LOGO第八章企业收益与分配管理广西经济管理干部学院会计系冯俊萍收入管理成本费用管理第二节第三节收益与分配管理概述第一节目录利润分配管理第四节学习目的与要求通过本章学习，理解收益的概念及收入管理、成本费用管理、利润管理、利润的组成，熟练掌握收入的预测分析、成本费用管理模式，以及我国利润分配的一般程序和支付过程，了解股利理论，掌握股利分配政策及其应用，理解股票分割和股票回购的原因。精彩一句我们越是努力研究它（股利），它就越像一个谜——股利之谜。——费雪·布莱克引导案例•一•二收益分配的含义收益分配的原则第一节收益与分配管理概述收益与分配管理的内容•三一、收益分配的含义企业的收益分配有广义和狭义两种。广义的收益分配是指对企业的收入和净利润进行分配，包含两个层次的内容：第一层次是对企业收入的分配，是对成本费用的补偿，是一种初次分配第二层次是对企业净利润的分配，是一种再分配。狭义的收益分配则仅仅是指对企业净利润的分配。本章所指的收益分配采用广义的收益分配概念，即对企业收入和净利润的分配。（1）依法分配原则（2）分配与积累并重原则（3）兼顾各方利益原则（4）投资与收益对等原则二、收益分配的原则三、收益与分配管理的内容（一）收入管理收入是企业收益分配的首要对象。企业的收入多种多样，其中，销售收入是指企业在日常经营活动中，由于销售产品、提供劳务等所形成的货币收入。这是企业收入的主要构成部分，是企业能够持续经营的基本条件。（二）成本费用管理企业取得的收入首先应当弥补成本费用。成本费用是商品价值中所耗费的生产资料的价值和劳动者必要劳动所创造的价值之和，收入必须首先弥补成本费用，才可以保证企业简单再生产的继续进行。主要的成本费用管理包括归口分级管理、成本性态分析、标准成本管理、作业成本管理和责任成本管理等。（三）利润分配管理利润分配是收益分配第二层次的内容，也是狭义的收益分配。利润是收入弥补成本费用后的余额。由于成本费用包括的内容与表现的形式不同，利润所包含的内容与形式也有一定的区别。根据我国公司法及相关法律制度的规定，公司净利润的分配应按照下列顺序进行：1.弥补以前年度亏损。2.提取法定盈余公积金3.提取任意盈余公积金。4.向股东(投资者)分配股利(利润)。•一•二•三收入的概念收入的预测销售预测分析方法第二节收入管理销售定价管理•四一、收入的概念加强收入管理有利于及时合理地补偿企业的生产经营耗费加强收入管理有利于实现企业的目标利润加强收入管理有利于增加企业的现金流量收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。企业销售收入是企业的主要财务指标，在资金运动过程中处于起点和终点的地位，具有重要的经济意义。123二、收入的预测收入预测是指以市场调查为基础，依据过去和现在的有关信息，采用科学的方法，对企业未来一定期间的营业收入进行科学地推断和测算，它是企业收入管理的重要环节。企业为了加强收入的管理，必须做好营业收入的预测工作，做到有的放矢。三、销售预测分析方法定性预测法定量预测法（一）销售预测的定性分析法定性分析法，即非数量分析法，是指由专业人员根据实际经验，对预测对象的未来情况及发展趋势作出预测的一种分析方法。它一般适用于预测对象的历史资料不完备或无法进行定量分析。1．推销员判断法又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情况及相关变化信息的经营管理人员对由推销人员调查得来的结果进行综合分析，从而作出较为正确的预测的方法。这种方法用时短、耗费小，比较实用。2.专家判断法专家判断法，是由专家根据他们的经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断和预测的方法。主要有以下三种不同形式：个别专家意见汇集法、专家小组法、德尔菲法。3.产品寿命周期分析法产品寿命周期分析法就是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上的变化趋势，进行销售预测的一种定性分析方法。产品寿命周期一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。（二）销售预测的定量分析法定量分析法，也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，作出预测。它一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法、目标利润法等。1.趋势预测分析法趋势预测法亦称时间序列预测分析法。它是根据事物发展的连续性原理，把有关资料按时间顺序进行排列，然后运用数理统计的方法对未来进行推测。2.因果预测分析法因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）的相关因素（自变量）以及它们之间的函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测的方法。因果预测分析法最常用的是回归分析法3.目标利润法四、销售定价管理销售定价不仅影响产品的边际贡献，而且影响产品的销售数量与市场地位，从而对企业收入产生复杂而直接的影响。正确制定销售定价策略，直接关系到企业的生存和发展，加强销售定价管理是企业财务管理的重要内容。产品价格的高低直接影响到销售量的大小，进而影响到企业的盈利水平。单价水平过高，导致销售量降低，如果达不到保本点，企业就会亏损；单价水平过低，虽然会起到促销作用，但单位毛利降低，使企业的盈利水平下降。企业销售各种产品都必须确定合理的产品销售价格。(一)销售定价管理的含义产品销售价格的高低，价格策略运用得恰当与否，都会影响到企业正常的生产经营活动，甚至影响到企业的生存和发展。进行有效的销售定价管理，可以使企业的产品更富有吸引力，能扩大市场占用率，改善企业的相对竞争地位。销售定价管理是指在调查分析的基础上，选用合适的产品定价方法，为销售的产品制定最为恰当的售价，并根据具体情况运用不同价格策略，以实现经济效益最大化的过程。渠道政策法规因素成本因素市场供求因素竞争因素价值因素12345(二)影响产品价格的因素（三）商品定价方法1．以成本为基础的定价方法基本原理：价格＝单位成本＋单位税金＋单位利润＝单位成本＋价格×税率＋单位利润价格×（1－税率）＝单位成本＋单位利润（1）全部成本费用加成定价法①成本利润率定价单位利润＝单位成本×成本利润率单位产品价格×（1－消费税税率）＝单位成本＋单位成本×成本利润率＝单位成本×（1＋成本利润率）消费税税率成本利润率）（单位成本费用单位产品价格11全部成本费用加成定价法是以单位商品的全部成本费用为基础，加上规定的税利确定商品价格的方法。计算公式如下：②销售利润率定价单位利润＝单位价格×销售利润率单位产品价格×（1－税率）＝单位成本＋价格×销售利润率=单位成本单位产品价格1-销售利润率-适用税率（2）保本点定价法当利润＝0时，价格×（1－税率）＝单位成本＝单位固定成本＋单位变动成本=单位固定成本+单位变动成本单位完全成本单位产品价格1-适用税率1-适用税率（3）目标利润定价法（4）变动成本定价法2．以市场需求为基础的定价方法需求价格弹性系数定价法指通过产品市场需求量随价格变动而变动的程度来确定产品价格的一种方法。（1）需求价格弹性系数定价法（2）边际分析定价法边际分析定价法，是基于微分极值原理，通过分析不同价格与销售量组合下的产品边际收入、边际成本、边际利润之间的关系，进行定价决策的一种定量分析法。利润＝收入－成本当：边际利润＝边际收入－边际成本＝0即边际收入＝边际成本时，利润最大，此时的价格为最优价格。(四)商品定价策略商品定价策略新产品定价策略折扣与折让策略心理定价策略组合定价策略寿命周期定价策略商品定价策略指的是企业在制定商品价格时所确定的，一般包括新产品定价策略、折扣与折让策略、心理定价策略等部分。1.撇脂定价策略2.渗透定价政策1.现金折扣2.季节折扣3.数量折让1.声望定价策略2.尾数定价策略根据相关产品在市场竞争中的不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。根据产品从进入市场到退出市场的生命周期，分阶段确定不同价格的定价策略•一•二•三成本费用管理的意义成本归口分级管理标准成本管理第三节成本费用管理作业成本管理•四成本费用管理，就是对企业在产品生产和经营过程中各项费用的发生和产品成本的形成所进行的预测、计划、控制、核算，分析和检查等一系列的科学管理工作。渠道加强成本费用管理是企业增加盈利的重要途径加强成本费用管理可以提高企业经营管理水平加强成本费用管理可以提高企业的竞争力123渠道一、成本费用管理的意义加强成本费用管理模式主要有成本归口分级管理、成本性态分析、标准成本管理、作业成本管理和责任成本管理等。二、成本归口分级管理成本归口分级管理，又称成本管理责任制，它是在企业总部（如厂部）的集中领导下，按照费用发生的情况，将成本计划指标进行分解，并分别下达到有关部门、车间（或分部）和班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制。成本归口分级管理的目的是要进行全过程、全员性的成本费用管理，使成本费用管理人员监测企业生产经营过程中的成本消耗，同时，使生产技术人员参与企业的成本费用管理。成本归口分级管理可以分为成本的归口管理和成本的分级管理。成本的归口管理是指将成本与费用预算指标进行分解，按照其所发生的地点和人员进行归口，具体落实到每一个责任人。成本的分级管理是指按生产组织形式，从上到下依靠各级、各部门的密切配合来进行成本费用管理。一般分为三级，即厂部、车间和班组，同时开展企业的成本费用管理。标准成本是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。三、标准成本管理标准成本管理又称标准成本控制，是以标准成本为基础，将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，进而采取措施，对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点，通过差异的计算、分析等得出结论性报告，然后据以采取有效措施，巩固成绩或克服不足。（一）标准成本管理的内容这是一种理论标准，它是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机械无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准，考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。正常标准成本理想标准成本由于正常标准成本大于理想标准成本，且理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛运用。（二）标准成本的确定企业在确定标准成本时，可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下类型中进行选择：产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一成本项目的标准成本，将各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。其计算公式为：单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本=∑（价格标准×用量标准）（1）直接材料标准成本的制定直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。（2）直接人工标准成本的制定直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。制造费用的标准成本是按部门分别计算确定然后将同一产品涉及的各部门单位产品制造费用标准成本加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。计算公式