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企业理财中的税收筹划税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划）在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。避税在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，利用法律的漏洞和模糊，减轻税法的行为。偷逃漏税伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限案例1：离岸公司BVI（BritishVirginIslands）中文名为英属维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面积153平方公里，是英联邦成员国之一。由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司和个人注册BVI公司。案例1：离岸公司案例1：离岸公司案例1：离岸公司本土公司离岸公司高买低卖利润资金免税25%筹划、避税、偷逃漏税？谷歌公司利用旗下空壳公司转移利润。谷歌2008年在英国的广告营收高达16亿英镑，但只纳税14万英镑。案例1：离岸公司刘女士为某一人有限责任公司老板。某日，刘女士要求公司财务小张支出现金20000元。小张做会计分录如下：借：应收账款20000元贷：现金20000元一段时间后，小张将应收账款作为公司坏账，列为公司损失。刘女士认为：本来公司就是我的，这样做很正常。案例2：借款变坏账筹划、避税、偷逃漏税？张先生既是公司老板，又实际经营该公司。他给每个员工都下了任务：每月每人工资之外都要凑1000元的打车票据、餐票、加油票或办公用品发票。张先生说：这样可以让公司少缴好多企业所得税，可以最大可能的提高企业经营效益。案例3：发票充费用筹划、避税、偷逃漏税？王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为增值税一般纳税人。今年1月，王老板销售给客户117万元的化肥（含增值税销项税额17万元）。王老板明知该客户不能及时付款，所以，给予客户1年后还款的优惠。王老板说：“增值税法律规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款1年。”案例4：直接收款变赊销筹划、避税、偷逃漏税？案例5：帆布手套帆布手套之案！中国企业向美国出口帆布手套的案例案例1：离岸公司案例2：借款变坏账案例3：发票充费用案例4：直接收款变赊销案例5：帆布手套回顾了解税收，本身就是一种筹划！13目录14企业筹资活动的税收筹划1516案例：资本结构的决策17企业组织形式的税收筹划18企业组织形式个人独资企业合伙企业公司：股份有限公司、有限责任公司分公司、子公司的选择推荐视频：《公司的力量》纪录片（CCTV2）19企业组织形式的相关法律个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。——中华人民共和国个人独资企业法合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。——中华人民共和国合伙企业法20企业组织形式的相关法律公司是指依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。有限责任公司由五十个以下股东出资设立，注册资本的最低限额为人民币三万元。一人有限责任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司，注册资本最低限额为人民币十万元。设立股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。——中华人民共和国公司法21不同组织形式的税收政策自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。——国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税额。上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得。——财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知22案例：案例：李先生等4人打算开办一家服装商场，注册资本20万元，年应纳税所得额预计20万元，现有两种企业组织形式可供选择：方案1：4人合伙每人出资5万元，订立合伙协议，利润均分，风险共担，成立合伙企业。方案2：4个股东每人出资5万元，成立有限责任公司。问：如何组建企业才能保证税后利润最大化呢？23案例：采取方案1，需缴纳个人所得税。应纳个人所得税＝【200000/4×20％－3750】×4＝25000采取方案2，假定税后利润全部作为股利平均分配给投资者，先缴纳企业所得税，然后缴纳个人所得税。应纳企业所得税＝200000×25％＝50000公司需代扣个人所得税＝【200000×(1-25％)/4】×20％×4＝30000应纳税额合计：50000＋30000＝80000结论：应采取合伙企业的形式。24分公司和子公司的选择大连一家公司在北京和上海分别有一个销售分支机构，这两个分支机构不具备独立纳税人条件，每年将所得额汇总到大连总公司集中缴税。2008年年末进行内部测算表明，上海分支机构盈利2000万元，而北京分支机构亏损1200万元，大连总公司盈利6000万元，大连总公司、北京分支机构和上海分支机构都适用25％的企业所得税税率。25分公司和子公司的选择（6000＋2000－1200）×25％＝1700万元若三个公司均为独立的纳税人，则：大连总公司纳税：6000×25％＝1500万元上海子公司纳税：2000×25％＝500万元结论：合并纳税较为有利。26企业投资活动的税收筹划27企业投资活动的税收筹划投资行业投资地点……28农、林、牧、渔业项目的税收优惠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。29案例：农、林、牧、渔业项目的税收优惠某大型农场从事种植业，2008年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得额560万元。农场计划扩大种植规模，但在种植水果还是种植花卉上难以决断。假定种植水果或种植各种花卉均能实现应纳税所得额100万元。问题：应当种植哪一类？30公共基础设施项目税收优惠在《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目内。企业从公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。31环境保护、节能节水项目税收优惠32AAPL:418.2B/GOOG:829.61B/FB:687.4B国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。33税收抵扣、抵免创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。34案例：创投企业投资抵扣宇环创业投资有限责任公司2年前投资1200万元于一家未上市的企业进行股权投资。目前，去年投资时间已满两年。宇环公司取得应纳税所得额900万元，则其去年应缴纳企业所得税多少？创业投资：向创业企业进行股权投资，以期所投资创业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。创业投资企业：专门从事创业投资的企业创业企业：系指在中华人民共和国境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市场上市的企业。35案例：创投企业投资抵扣可抵扣应纳税所得额的限额：1200×70％＝840万应纳企业所得税额＝（900－840）×25％＝15万36减计收入以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。37案例：昌盛水泥厂时一家年产1000万吨普通硅酸盐水泥的大型企业。由于近几年来水泥行业竞争激烈，全行业出现了效益下滑的情况。2008年水泥厂专门进行水泥配方的革新。在生产水泥过程中，用粉煤灰代替以前使用的玄武岩，用煤矸石代替部分黏土，用煤泥代替部分燃煤等。经测试，利用这些废物生产出的水泥完全合格。按照新的企业所得税法的规定，自2008年1月1日起，企业利用本企业外的符合《资源综合利用企业所得税优惠目录》的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰做主要原料生产建材产品的所得，自生产经营之日起，可减按90％计入收入总额。企业分配活动的税收筹划39案例：“计税依据筹划”案例:张先生给某企业提供专项培训，获劳务报酬50000元，交通费、住宿费、伙食费等费用15000元由自己承担。1.张先生应如何纳税？2.如果对合同进行修改，即将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付劳务费费35000元，往返飞机票、住宿费、伙食费及应纳税款全部由甲方负责。”则张先生要缴纳多少所得税？40案例：“计税依据筹划”答案：1.依税法规定，张先生应按50000元缴纳个人所得税。税额＝50000×（1-20％）×30％-2000=10000元2.张先生只需就35000收入缴纳个人所得税。税额＝35000×（1－20％）×30％-2000=6400元结论：经过筹划，这笔劳务报酬可以少缴3600元。41企业并购活动的税收筹划42并购活动的税收筹划案例：乙公司因经营不善，连年亏损。2008年12月31日，资产总额为1200万元（其中，房屋、建筑物1000万元），负债1205万元，净资产为－5万元。公司股东决定清算并中止经营。甲公司与乙公司经营范围相同，为了扩大公司规模，决定出资1000万元购买乙公司房屋和建筑物，乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税，然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及销售不动产，需要缴纳营业税及相关附加。营业税＝1000×5％＝50万元城建税及教育费附加＝50×（7％＋3％）＝5万元43并购活动的税收筹划“各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现