12旅游企业会计报表的编制、阅读及分析

12旅游企业会计报表的编制、阅读及分析【学习目的】本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及财务报表分析的基本功能和方法；通过本章的学习，应使学生掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的概念、作用、结构和编制方法；了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。【要点与重点】资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的内容理解与编制及相关财务比率的计算。12旅游企业会计报表的编制、阅读及分析12.112.212.312.412.512.612.7会计报表概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表会计报表附注会计报表的阅读与分析12旅游企业会计报表的编制、阅读及分析12.1会计报表概述12.1.1会计报表的涵义会计报表是企业会计核算的最终成果，是用来综合反映企业和行政事业等单位某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业和行政事业单位根据日常会计核算资料归集，加工汇总后形成的。12.1.2会计报表的种类1.按反映内容分类2.按编报时间不同分类3.按编制单位分类4.按服务对象分类1.按会计报表反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。静态报表，是指综合反映企业某一特定日期资产，负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表；动态报表，是指综合反映企业在一定时期的经营情况和现金流动情况的报表，一般根据有关账户的“实际发生额”填列，如利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。2.按编报时间不同分类可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。3.按编制单位分类可分为单位报表和合并报表单位报表是指：由企业本身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。它主要反映对外投资企业本身的财务状况、经营成果和现金流动情况。合并会计报表是指：当单位对其他单位的投资占该单位的注册资本总额50%（不含50%）以上，或虽然占该企业注册资本总额不超过50%，但具有实质控制权，形成母子公司时，应当编制合并会计报表。因此，合并会计报表，就是将被投资企业和投资企业视为一个整体，并将其有关经济指标与投资企业的数字合并而编制的会计报表。4.按服务对象分类可分为外部报表和内部报表外部报表，是企业向外提供的会计报表，主要是提供给投资者，债权人，政府部门和社会公众等有关方面使用，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股动权益）变动表等就属于外部报表；内部报表，是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编制，不对外公布的会计报表，如成本报表就属于内部报表。本书所述的会计报表均是指外部会计报表。12.1.3财务报表列报的要求(8点要求)1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实；2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。6.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。8.在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。12.2资产负债表12.2.1资产负债表的概念及其作用资产负债表是企业对外提供的主要会计报表之一。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产，负债和所有者权益项目进行适当分类汇总，排列后编制而成。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息1.通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。2.可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要偿还的债务数额。3.可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占有的份额，了解权益的结构情况。4.可以反映企业的财务弹性。通过资产负债表，会计报表使用者可了解企业资产，负债的构成以及企业的资本结构，并借助利润表，评价企业的财务弹性。12.2.2资产负债表的格式和内容在我国资产负债表采用账户式结构，分左右两部分。左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。12.2.3资产负债表的编制方法资产负债表的各项目均需填列“期初余额”和“期末余额”两栏。其中“期初余额”栏目内容各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏各项目主要是根据资产、负债和所有者权益期末余额记录计算填列。1.资产负债表的资料来源1）根据总账账户余额直接填列。2）根据几个总账账户余额计算合计数填列。3）根据明细账账户余额计算填列。4）根据总账账户和明细账账户余额分析填列。2.资产负债表期末数各项目的填列方法3.资产负债表的编制（见教材）12.3利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。12.3.1利润表的作用通过编制利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，分析企业利润增减变动的原因；通过利润表及其它有关资料可以分析评价企业的经济效益、获利能力、预测企业在未来期间的盈利趋势。12.3.2利润表的格式和内容利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表是按净利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润等分步进行计算，从而得出最终成果。多步式利润表的优点在于，它比单步式利润表提供更为丰富的有关企业盈利能力方面的信息，也便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业间的比较。股收益和稀释每股收益项目。编制步骤第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；最后，利润表必须列示每股收益项目，包括基本每股收益和稀释每股收益项目。12.3.3利润表的编制方法（见教材）12.4现金流量表12.4.1现金流量表的根据和作用现金流量表反映企业一定会计期间经营活、筹资活动、投资活动引起的现金流入和流出情况的财务报表，它是一种动态报表，表明企业获得现金及现金等价物的能力。12.4.2与现金流量表相关的重要概念1.现金2.现金等价物3.现金净流量12.4.3现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量12.4.4现金流量表的结构现金流量表由主表和补充资料两部分构成。主表将企业现金流量分为三类；补充资料则说明将净利润调节为经营活动的现金流量、企业内不涉及现金收支的投资和筹资活动，以及现金及现金等价物净增加额等内容。12.4.5现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额：12.5所有者权益变动表12.5.1所有者权益变动表的概念和作用所有者权益变动表是新会计准则规定的第四大报表，它是反映企业构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。12.5.2所有者权益变动表的结构按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。12.6会计报表附注12.6.1会计报表附注的意义会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。12.6.2会计报表附注的内容按照《企业会计准则第30号——财务报表》的规定，会计报表附注一般应当按照下列顺序披露：（1）财务报表的编制基础；（2）遵循企业会计准则的声明；（3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。12.6.3会计报表附注披露的基本要求12.7会计报表的阅读与分析旅游企业财务会计报表反映的是旅游企业过去的经营成果和财务状况，作为财务报表的使用者必须能正确阅读财务报表，并在此基础上对财务报表进行分析。本节主要介绍财务报表的阅读方法、财务报表分析的基本方法和财务报表分析的基本内容。12.7.1会计报表的阅读方法报表使用者阅读会计报表的方法取决于阅读的目的和所取得的报表情况。12.7.2财务报表分析的基本方法1.比较分析法（1）预定标准（2）历史标准（3）行业标准（4）公认标准，即社会一般公认的标准。2.趋势分析法3.比率分析法（1）相关比率（2）效率比率12.7.3财务报表分析的基本内容1.偿债能力比率（1）流动比率流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，其计算公式