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模块6固定资产会计岗位实训年数总和法与双倍余额递减法计提折旧的核算教学内容教学重点教学难点各种渠道取得固定资产入账价值的确定及账务处理；固定资产减少的统一核算流程；固定资产计提折旧的范围；不同方法计提固定资产折旧的会计核算。固定资产在企业资产中占有很大比重，本模块主要介绍固定资产的取得渠道，以及固定资产增加的各种方式下固定资产入账价值的确定，固定资产减少的会计处理。同时还要重点介绍固定资产折旧的计提范围及在各种计提方法下的会计核算。拓展分析感悟总结固定资产在企业中占有的很重要的地位，有关固定资产的业务不经常发生，固定资产与其他实物具有不同的特征，我们首先观看一组有关固定资产的图片，共同分析总结各类固定资产的存在形式，有关固定资产的增加、减少、计提折旧等的核算如何？下一页上一页6.1固定资产增加的核算6.2固定资产减少的核算6.3固定资产折旧的核算6.4实训演练固定资产及其特征固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。其特征如下：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过1年；单位价值较高。（注：不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过二年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的劳动资料，企业应作为低值易耗品核算和管理。）下一页上一页固定资产的分类按固定资产经济用途分类按固定资产使用情况分类按固定资产产权分类固定资产的计价固定资产的计价基础按历史成本（原始价值）计价。按折余价值（净值）计价。固定资产的初始计量下一页上一页一、固定资产取得的凭证手续和固定资产明细核算固定资产交接单（一式两份）；固定资产卡片（一式三份）、固定资产登记簿。二、固定资产核算设置的账户（一）“固定资产”账户（二）“在建工程”账户（三）“工程物资”账户（四）“累计折旧”账户三、固定资产增加的途径外购、投资者投入、自行建造、接受捐赠、盘盈、改扩建、融资租入等。下一页上一页外购固定资产核算（1）购入不需要安装的固定资产按购入时支付的全部价款：借：固定资产贷：银行存款（2）购入需要安装的固定资产①按购入时支付的全部价款：借：在建工程贷：银行存款②支付安装费用时：借：在建工程贷：银行存款③安装完成交付使用时：借：固定资产贷：在建工程下一页上一页自建固定资产企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。下一页上一页自建固定资产＿＿自营工程：是指企业自行组织工程物资采购，自行组织施工人员施工的建筑工程的安装工程。①购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款②领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资③领用本企业原材料时：借：在建工程贷：原材料应交税金--应交增值税（进项税转出）下一页上一页④领用本企业生产的商品时：借：在建工程贷：库存商品应交税金--增值税（销项税额）⑤自营工程发生的其他费用：借：在建工程贷：银行存款（应付工资）等⑥自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：借：固定资产贷：在建工程下一页上一页自建固定资产＿＿出包工程：出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目出包给建造商。由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。①企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：借：在建工程贷：银行存款②工程完工补付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款③工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：借：固定资产贷：在建工程下一页上一页投资者投入的固定资产：投资者投入的固定资产，应按投资各方确认的价值，作为固定资产入账价值。接受投资按投资各方确认的价值：借：固定资产贷：实收资本固定资产盘盈：企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前，先通过“待处理财产损溢”科目核算。①盘盈固定资产时，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后余额：借：固定资产贷：待处理财产损溢＿待处理固定资产损益②盘盈固定资产报经批准后：借：待处理财产损溢贷：营业外收入下一页上一页固定资产的减少：企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让；对于不断损耗的固定资产没有使用价值的可以报废；在进行固定资产清查时发生固定资产盘亏等以上状况都会使固定资产减少。处置范围：（1）由于使用而不断磨损直至最终报废的固定资产；（2）由于技术进步等原因发生提前报废的固定资产；（3）由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产。账户设置：应设置“固定资产清理”账户，用于核算企业转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。清理净损益的处理下一页上一页1、固定资产转入清理。企业因出售、报废和毁损的固定资产转入清理时：借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（固定资产原价）2、发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用（如支付清理人员的工资等）：借：固定资产清理贷：银行存款（应付工资）等3、计算交纳的营业税。企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税。计算的营业税应计入“固定资产清理”科目：借：固定资产清理贷：应交税金--应交营业税上一页4、出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及回收残料等：借：银行存款（出售价款）原材料（回收残料）贷：固定资产清理5、保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出借：银行存款（收到赔偿）其他应收款（未收到赔偿）贷：固定资产清理下一页上一页6、清理净损益的处理。①固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期待摊费用：借：固定资产清理贷：长期待摊费用属于生产经营期间的，计入当期损益：借：固定资产清理贷：营业外收入--处置固定资产净收益②固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用：借：长期待摊费用贷：固定资产清理属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失：借：营业外支出--非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失：借：营业外支出--处置固定资产净损失贷：固定资产清理上一页7、固定资产盘亏企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目，①企业发生固定资产盘亏时：借：待处理财产损溢＿待处理固定资产损益（盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（固定资产的原价）②盘亏的固定资产报经批准转销时：借：营业外支出--固定资产盘亏贷：待处理财产损溢下一页上一页固定资产折旧的概念随着固定资产磨损而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。影响固定资产折旧的因素1、固定资产的原始价值2、固定资产折旧年限3、固定资产预计净残值固定资产折旧的范围《企业会计准则——固定资产》扩大了固定资产计提折旧的范围，除已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧外，企业所有的固定资产均应计提折旧。“未使用、不需用的固定资产”也纳入了固定资产折旧的范围。下一页上一页固定资产折旧的计算方法（一）直线法1、平均年限法：又称直线法。是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的，其计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧率下一页上一页2、工作量法：工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本公式如下:每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额下一页上一页（二）加速折旧法1、双倍余额递减法：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算方公式如下：年折旧率=2÷预计折旧年限×100%月折旧率=年折旧率÷2月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率（注：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产资产折旧年限到期前两年内，将固定资产资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销）下一页上一页2、年数总和法：年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下:年折旧率=(预计使用年限-已使用年限)÷[预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2]×100%或者:年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=(固定资产原值-预计残值)×月折旧率上一页固定资产折旧的核算企业一般应按月计提折旧。企业计提固定资产折旧时：借：制造费用营业费用管理费用其他业务支出等科目贷：累计折旧（注：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。）下一页上一页实训目的通过材料固定资产的模拟实训，使学生明确固定资产增加、减少的明细分类核算和折旧计提的核算方法。掌握不同途径固定资产增加的会计处理；不同方式使固定资产减少的的会计处理；采用不同方法计提固定资产折旧及其相应的账务处理。能够熟练审核原始凭证并根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，并能登记固定资产明细账。下一页上一页实训要求进行固定资产分类和计价，对固定资产进行分类编号，设立固定资产明细卡片。掌握固定资产增、减的明细分类核算，根据会计凭证登记固定资产明细账。进行固定资产折旧的核算，包括固定资产折旧率的计算、固定资产折旧的计算、编制固定资产折旧计提表。了解固定资产清查方法，编制固定资产盘盈盘亏报告单。正确核算在建工程成本，严格审核在建工程支出，及时进行账务处理。