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新编政府会计第17章行政事业单位预算支出的核算【学习目标】1．掌握行政单位专有预算支出的核算；2．掌握事业单位专有预算支出的核算；3.掌握行政事业单位共有预算支出的核算。第一节行政事业单位预算支出概述•预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认,以实际支付的金额计量。行政单位支出管理规定•支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失,包括基本支出和项目支出。基本支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出,包括人员支出和公用支出。项目支出,是指行政单位为完成特定的工作任务,在基本支出之外发生的支出。事业单位支出管理规定支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位支出包括：(1)事业支出,(2)经营支出,(3)对附属单位补助支出,(4)上缴上级支出(5)其他支出。第二节行政单位专有预算支出的核算•行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出,包括基本支出和项目支出。基本支出是指为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出；项目支出是指为完成特定的工作任务,在基本支出之外发生的支出。•行政支出是行政单位为实现社会管理职能,完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，是行政单位各项收入综合安排使用的结果，是行政单位最主要的支出，其经济性质属于非生产性支出。行政支出的分类•（一）按照政府支出经济分类科目进行的分类•1.工资福利支出类•2.商品和服务支出类•3.对个人和家庭的补助类•4.债务利息及费用支出类•5.资本性支出(基本建设)类•6.资本性支出类•7.对企业补助(基本建设)类•8.对企业补助类•9.对社会保障基金补助类。•10.其他支出类。•（二）按照单位预算的要求进行的分类•1.基本支出•基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出。按照部门预算管理的要求,行政单位的基本支出可分成人员经费支出和日常公用经费支出两大类•2.项目支出•项目支出是指行政单位在基本支出之外为完成特定的工作任务而发生的各项支出。•（三）按不同经费性质的分类•1.财政拨款支出•2.其他资金支出行政支出的主要账务处理•1.支付单位职工薪酬与外部人员劳务费•向单位职工个人与外部人员个人支付薪酬时，按照实际支付的金额,借记“行政支出”科目，货记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记“行政支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•2.为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项•按照实际支付的金额，借记“行政支出”科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•3.发生预付账款•按照实际支付的金额,借记“行政支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。对于暂付款项,在支付款项时可不做预算会计处理,待结算或报销时,按照结算或报销的金额,借记“行政支出”科目,贷记“资金结存”科目。•4.发生其他各项支出•按照实际支付的金额,借记“行政支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•5.因购货退回等发生款项退回,或者发生差错更正•属于当年支出收回的，按照收回或更正金额,借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记“行政支出”科目。•【17-1】某市科技局开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。•（预算会计）•借：行政支出—基本支出-公用支出-水电费2800•贷：资金结存—零余额账户用款额度2800•（财务会计）•借：业务活动费用2800•贷：零余额账户用款额度2800•【17-2】某市质监局李明报销邮寄费60元，付给库存现金。•（预算会计）•借：行政支出—基本支出—公用支出—邮寄费60•贷：资金结存—货币资金60•（财务会计）•借：业务活动费用60•贷：库存现金60•【17-3】某市国土局李立出差回来，报销差旅费2700元，原借2000元，补付差额700元。•（预算会计）•借：行政支出—基本支出-公用支出-差旅费2700•贷：资金结存—货币资金2700•（财务会计）•借：业务活动费用2700•贷：库存现金700•其他应收款—李立2000•【17-4】某市公安局通过政府采购购买小汽车一辆，车款133000元，车辆购置税12000元，共计145000元，款项由财政直接支付。•（预算会计）•借：行政支出145000•贷：财政拨款预算收入145000•（财务会计）•借：固定资产145000•贷：财政拨款收入145000•【17-5】某市规划局在定点会议供应商处召开专题工作会议，支出400000元，采用财政直接支付。•（预算会计）•借：行政支出—项目支出—大型会议400000•贷：财政拨款预算收入400000•（财务会计）•借：业务活动费用400000•贷：财政拨款收入400000第三节事业单位专有预算支出的核算•事业支出•经营支出•上缴上级支出•对附属单位补助支出•投资支出•债务还本支出事业支出•（一）事业支出的概念•事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出,包括基本支出和项目支出。其中，基本支出是指为保障单位正常运转和完成日常工作任务发生的支出,包括人员经费支出和日常公用经费支出；项目支出是指为完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外发生的支出。•（二）事业支出的分类•1.按照部门支出经济分类科目进行的分类•事业支出按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类科目”进行分类，设置类、款两级科目。•2.按照单位预算的管理要求进行的分类•按照单位预算管理的要求，事业单位的事业支出可分为基本支出和项目支出两大类•3.按不同资金性质分类•按照不同的资金性质,事业单位的事业支出可分为财政拨款支出和非财政拨款支出两大类。•1.支付单位职工(经营部门职工除外)薪酬•单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的数额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为积工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时,按照实际缴纳的金额，借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•2.为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费•按照实际支付给外部人员个人的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时,按照实际缴纳的金额，借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•3.开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时,按照实际支付的金额，借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•4.开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款时,按照实际支付的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•对于暂付款项,在支付款项时可不做预算会计处理,待结算或报销时,按结算或报销的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•5.开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出,按照实际支付的金额,借记“事业支出”科目,贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。•6.开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额,借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目,贷记“事业支出”科目。•【17-6】某市勘探设计院采用资金划拨方式，2019年3月份年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录：•（1）用银行存款支付水电费1230元。所用款项属于财政部门拨入的当年基本经费。•（预算会计）•借：事业支出—财政补助支出—基本支出1230•贷：资金结存—货币资金1230•（财务会计）•借：业务活动费用1230•贷：银行存款1230•（2）后勤部门职工李某出差回来，原预借差旅费3000元，报销差旅费2360元，余款640交回现金。所用款项厲于财政部门拨入的当年基本经费。•（预算会计）•借：事业支出—财政补助支出—基本支出2360•贷：资金结存—货币资金2360•（财务会计）•借：单位管理费用2360•库存现金640•贷：其他应收款—李某3000•（3）签发转账支票，使用财政部门拨入的专门用于某项大型会议的资金5000元支付会议专家的差旅费。•（预算会计）•借：事业支出—财政补助支出—项目支出5000•贷：资金结存—货币资金5000•（财务会计）•借：业务活动费用5000•贷：银行存款5000•（4）签发转账支票，使用非财政部门拨入的经费购买一台电脑5400元。•（预算会计）•借：事业支出—非财政补助支出—基本支出5400•贷：资金结存—货币资金5400•（财务会计）•借：固定资产5400•贷：银行存款5400经营支出•经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。其主要特点：一是经营支出因事业单位非独立核算的经营性业务而发生；二是经营支出应当与经营预算收入相配比,即经营支出需要有经营活动收入补偿。•（1）支付经营部门招工薪酬。向职工个人支付薪酬时，按照实际的金额，借记“经营支出”科目，贷记“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金时，按照实际缴纳的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。•（2）为经营活动支付外部人员劳务费，按照实际支付给外部人员个人的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时,按照实际缴纳的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。•（3）开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时,按照实际支付的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。•（4）开展经营活动过程中发生预付账款时,按照实际支付的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。对于暂付款项,在支付款项时可不做预算会计处理,待结算或报销时,按照结算或报销的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。•（5）因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出,按照实际支付的金额,借记“经营支出”科目,贷记“资金结存”科目。•（6）开展经营活动中因购货退回等发生款项退回,或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额,借记“资金结存”科目，贷记“经营支出”科目。•【例17-7】核算例题：高等学校实行资金划拨制度，2019年5月份发生以下经营支出业务，据以编制会计分录。•（1）高等学校未独立核算的食堂本月发生电费5300元，已用银行存款支付。•（预算会计）•借：经营支出5300•贷：资金结存—货币资金5300•（财务会计）•借：经营费用5300•贷：银行存款5300•（2）用库存现金支付未独立核算的招待所临时工费用2300元，当天提取现金直接予以支付。•（预算会计）•借：经营支出2300•贷：资金结存—货币资金2300•（财务会计）•借：经营费用2300•贷：库存现金2300上缴上级支出•上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。此类业务所涉及的款项属于非财政资金。通常是事业单位自身取得的事业预算收入、经营预算收入和其他预算收入取得的资金。事业单位应当按照财政部门和主管部门的规定，对于取得的有关业务活动预算收入或其他收入，按照规定标准或比例上缴上级单位。事业单位不可以使用其自身取得的财政拨款预算收入用作上缴上级支出。•（1）按照规定将款项上缴上级单位的,按照实际上缴的金额,借记“上缴上级支出”科目,贷记“资金结存”科目。•（2）年末,将该科目本年发生额转入其他结余,借记“其他结余”科目,贷记“上缴上级支出”科目。•【例17-8】某广播电视事业单位发生如下业务：按财政部门和主管部门的规定，对于取得的有关事