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新编政府会计第18章行政事业单位预算结余的核算【学习目标】1．掌握资金结存的核算；2．掌握结转结余资金的核算；3.掌握其他的结余及结余分配的核算。第一节资金结存的核算•资金结存是单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存的结余数额。•为了核算资金结存业务,单位应设置“资金结存”总账科目。该科日年末借方余额,反映单位预算资金的累计滚存情况。该科目应当设置下列明细科目：•1.“零余额账户用款额度”•2.“货币资金”•3.“财政应返还额度”资金流入的会计核算•1.取得预算收入•财政授权支付方式下,单位根据代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,按照通知书中的授权支付额度,借记“资金结存”科目(零余额账户用款额度)，贷记“财政拨款预算收入”科目。以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目(货币资金)，贷记“财政拨款预算收入”“事业预算收入”“经营预算收入”等科目。•【例18-1】某行政单位本年度取得财政授权支付方式下的预算收入为320000元,相应的分录为：•（预算会计）•借：资金结存—零余额账户用款额度320000•贷：财政拨款预算收入320000•（财务会计）•借：零余额账户用款额度320000•贷：财政拨款收入320000•2.收到调入的财政拨款结转资金•收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额，借记“资金结存”科目(财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金)，贷记“财政拨款结转—归集调入”科目。•3.购货退回、差错更正退回•因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项,或者收回货币资金的，属于本年度支付的，借记“财政拨款预算收入”科目或“资金结存”科目(零余额账户用款额度、货币资金)，贷记相关支出科目；属于以前年度支付的，借记“资金结存”科目(财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金)，贷记“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”科目。•4.年末,确认未下达的财政用款额度•年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“资金结存”科目(财政应返还额度)，贷记“财政拨款预算收入”科目。年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“资金结存”科目(财政应返还额度)，贷记“财政拨款预算收入”科目。资金流出的会计核算•1.发生预算支出•财政授权支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目(零余额账户用款额度)。从零余额账户提取现金时，借记“资金结存”科目(货币资金)，贷记“资金结存”科目(零余额账户用款额度）。退回现金时,做相反会计分录。使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目,贷记“资金结存”科目(财政应返还额度)。国库集中支付以外的其他支付方式下，发生相关支出时，,按照实际支付的金额，借记“事业支出”“经营支出”等科目,贷记“资金结存”科目（货币资金)。•【例18-2】某事业单位本年度使用本年度财政支付授权额度购买固定资产支出12000元。以前年度的财政支付额度发生的管理支出为7000元，相应的分录为：•（预算会计）•借：事业支出12000•贷：资金结存一零余额账户用款额度12000•借：事业支出7000•贷：资金结存—财政应返还额度7000•（财务会计）•借：固定资产12000•贷：零余额账户用款额度12000•借：单位管理费用7000•贷：财政应返还额度7000•2.上缴或缴回财政资金•按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转—归集上缴”或“财政拨款结余—归集上缴”科目,贷记“资金结存”科目(财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金)。按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额,借记“非财政拨款结转一缴回资金”科目，贷记“资金结存”科目(货币资金)。•【例18-3】某事业单位按照规定上缴财政拨款结转资金660000元,并按规定缴回非财政拨款结转资金240000元，相应的分录为：•（预算会计）•借：财政拨款结转—归集上缴660000•贷：资金结存一货币资金660000•借：非财政拨款结转一缴回资金240000•货：资金结存—货币资金240000•（财务会计）•借：累计盈余660000•贷：零余额账户用款额度660000•借：累计盈余240000•贷：银行存款240000•【例18-4】某单位使用从非财政拨款结余中提取的专用基金购置3台电脑15900元，相应的分录为：•（预算会计）•借：专用结余15900•贷：资金结存—货币资金15900•（财务会计）•借：固定资产15900•贷：银行存款15900•借：专用基金15900•货：累计盈余15900•3.缴纳所得税•有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时,按照实际缴纳金额。借记“非财政拨款结余—累计结余”科目,贷记“资金结存”科目(货币资金)。•【例18-5】某单位本年应缴纳的所得税为135000元，相应的分录为：•（预算会计）•借：非财政拨款结余一累计结余135000•贷：资金结存一货币资金135000•借：其他应交税费一单位应交所得税135000•贷：银行存款135000资金形式转换的会计核算•1.零余额账户用款额度注销•年末,单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理。借记“资金结存”科目(财政应返还额度),贷记“资金结存”科目(零余额账户用款额度)。•2.下年初零余额账户用款额度恢复或收到未下达零余额账户用款额度。•下年初,单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“资金结存”科目(零余额账户用款额度),贷记“资金结存”科目(财政应返还额度)。收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记“资金结存”科目(零余额账户用款额度),贷记“资金结存”科目(财政应返还额度)。注意上年末未下达的直接支付用款额度,因为不需要通过零余额账户支付，因此不再转入“零余额账户用款额度”。下年使用上年度未下达的财政直接支付用款额度时,直接借记支付项目相关科目,贷记“财政应返还额度”科目。•【例18-6】某单位本年末注销零余额账户用款额度65000元,相应的分录为：•（预算会计）•借：资金结存一财政应返还额度65000•贷：资金结存一零余额账户用款额度65000•（财务会计）•借：财政应返还额度一财政授权支付65000•贷：零余额账户用款额度65000第二节结转结余资金的核算•财政拨款结转•财政拨款结余•非财政拨款结转•非财政拨款结余财政拨款结转•财政拨款结转资金核算行政事业单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结转资金数额•年末,将财政拨款预算收入本年发生额转入“财政拨款结转”科目,借记“财政拨款预算收入”科目,贷记“财政拨款结转”科目(本年收支结转)；将各项支出中财政拨款支出本年发生额转入“财政拨款结转”科目,借记“财政拨款结转”科目(本年收支结转)，贷记各项支出(财政拨款支出)科目。•年末冲销有关明细科目余额。将本科目(本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂）余额转入“财政拨款结转”科目(累计结转)。结转后,“财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外,其他明细科目应无余额。•年末完成上述结转后,应当对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余,借记“财政拨款结转”科目(累计结转)，贷记“财政拨款结余—结转转入”科目。•【例18-7】2019年12月31日，某市质监局各收支科目余额如下(单位:元)•财政拨款预算收入—基本支出800000(贷)•财政拨款预算收入—项目支出（国际会议）40000(贷)•财政拨款预算收入—项目支出（信息化建设）60000(贷)•行政支出—财政拨款支出—基本支出765000(借)•行政支出—财政拨款支出—项目支出（国际会议）32800(借)•行政支出—财政拨款支出—项目支出（信息化建设）61200(借)•该行政单位将“财政拨款预算收入”本年发生额、“行政支出—财政拨款支出”本年发生额分别进行结转。其预算会计应编制的会计分录为借：财政拨款预算收入—基本支出800000—项目支出（国际会议）40000—项目支出(信息化建设)60000贷：财政拨款结转(本年收支转账)—基本支出800000—项目支出结转（国际会议）40000—项目支出结转(信息化建设)60000借：财政拨款结转(本年收支转账）—基本支出结转765000—项目支出结转(国际会议)32800—项目支出结转(信息化建设)61200贷：行政支出—财政拨款支出—基本支出765000—项目支出结转(国际会议)32800—项目支出结转(信息化建设)61200财政拨款结余•财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。本科目年末贷方余额，反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。•年末，对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合“财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转—累计结转”科目,贷记“财政拨款结余”科目(结转转入)。•年末冲销有关明细科目余额。将本科目(年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入)余额转入“财政拨款结余”科目(累计结余)。结转后,本科目除“累计结余”明细科目外,其他明细科目应无余额。•【例18-8】某单位年初发生了70000元的预付账款收回国库直接支付额度，相应的分录为：（款项属于以前年度结余资金）•（预算会计）•借：资金结存—零余额账户用款额度70000•贷：财政拨款结余一年初余额调整70000•（财务会计）•借：零余额账户用款额度70000•贷：以前年度盈余调整70000•【例18-9】某单位本年注销财政授权内拨款结余资金450000元，相应的分录为：•（预算会计）•借：财政拨款结余—归集上缴450000•贷：资金结存—零余额账户用款额度450000•（财务会计）•借：累计盈余450000•贷：零余额账户用款额度450000非财政拨款结转•非财政拨款结转科目核算行政事业单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。本科目年末贷方余额，反映单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金数额。•1.按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额，借记“非财政拨款结转”科目(项目间接费用或管理费)，贷记“非财政拨款结余—项目间接费用或管理费”科目。•2.年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转”科目，借记“事业预算收入”“上级补助预算收入”“附属单位上缴预算收入”“非同级财政拨款预算收入”“债务预算收入”“其他预算收入”科目下各专项资金收入明细科目,贷记“非财政拨款结转”科目(本年收支结转)；将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入“非财政拨款结转”科目，借记“非财政拨款结转”科目(本年收支结转)，贷记“行政支出”“事业支出”“其他支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目。•3.年末，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析、将留归本单位使用的非财政拨款专项(项目已完成)剩余资金转入非财政拨款结余,借记“非财政拨款结转”科目(累计结转)，货记“非财政拨款结余一结转转入”科目。•【例18-10】某研究院从单位的科研项目预算收入中提取项目管理费360000元，相应的分录为：•（预算会计）•借：非财政拨款结转—管理费360000•货：非财政拨款结余—管理费360000•（财务会计）•借：单位管理费用3600