村干部任期和离任经济责任审计的几个问题

关于村干部任期和离任经济责任审计的几个问题青岛农业大学经济与管理学院李视友（副教授）讲座主要内容：•一、审计的主体•二、审计的客体•三、审计的程序•四、审计的方法•五、审计工作底稿•六、应注意的几个问题一、村干部任期和离任经济责任审计的主体由谁来执行审计工作？核心：审计机构的设置问题，包括审计机构的隶属关系、经费来源、人员配备、工作方式、责权分配等。这是一个“顶层设计”方面的问题（一）内部审计模式1．农村经营管理部门的内部审计模式本质上讲是属于经管系统的内部审计，农村审计主要依托乡镇（街道）的经管站。这种模式下审计范围相对较窄，审计的独立性与权威性较弱。2．乡镇政府的内部审计模式这种模式独立于经管系统，审计的权威性相对较强，审计经费与审计人员有一定保障。但其性质不明确，在开展工作时缺乏明确的法律、法规依据；而且隶属于乡镇政府，独立性较差。（二）派驻审计模式这种模式属于国家审计，在审计监督的执行方式上属于上审下。优点：一是借助国家审计的优势，强化农村审计的职能；二是在人、财、物方面均独立于乡镇政府，具有较强的独立性；三是审计专业性强，有利于促进农村审计的规范化建设，有助于提高审计质量。缺点：与乡镇政府脱离，审计的及时性、连续性较差。（三）双重领导审计模式这种模式是在乡镇（或街道）设置独立的审计所，同时对乡镇政府和县级政府审计机关负责并报告工作。审计所的人员编制由县级政府负责解决，可以部分由县级审计局派出，部分由乡镇政府任命，或者由双方联合对外公开招聘。审计所的经费由乡镇财政解决。审计所的工作主要是根据县级审计机关和乡镇政府的委托来统一安排，业务上接受县级审计机关的指导和监督。区政府及相关职能部门乡镇审计所村民代表会议民主理财小组乡镇政府区审计局双重领导审计模式图双重领导审计模式层次较高，独立性较强，较好地克服了内部审计模式和派驻审计模式的不足，融合了上述两种模式的优点，是当前农村审计模式的现实选择。结论：审计的独立性越高、专业性越强、权威性越大，其监督的效果就会越好。所以，如何保证审计主体的独立性、专业性和权威性，是有效开展村干部任期及离任经济责任审计的前提。二、村干部任期和离任经济责任审计的客体审计谁？审计什么？（一）审计对象村干部任期和离任经济责任审计的对象主要是农村党支部书记（或社区党组织书记，以下同）、村委主任（或居委会主任，以下同）。但应当明确：所有行使社区“三资”审批权和参与社区经济活动决策的“两委”成员均应属于审计对象。村干部任期和离任经济责任审计的目的是为了明确村支部书记、村主任任职期间对其所在村（或社区）的资产、负债、损益的真实性、合法性和效益状况，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。（二）审计内容1．农村财务情况财务状况；财务收支情况；财务收支增减变动情况等。可以通过设计一系列农村财务评价指标进行评价。2．农村经济责任目标完成情况农村集体资产增减变动和保值增值情况；村级负债增减变动情况；年度财务收支预算执行情况；税收收入完成情况；投资增长情况；农村居民人均纯收入等经济指标增长情况；农村“三资”管理和民主理财等内部控制的建设完善情况。3．财经法纪遵循情况各项收入是否及时足额入账，有无侵占、挪用、私分集体资金和私设“账外账”或“小金库”问题；各项支出是否规范、合法；有无滥用职权，侵占、挪用集体资产和资金的问题。可以通过违规违纪资金率、专项资金使用违规率、“三公经费”控制率等指标加以评价。4．涉农专项资金情况农业综合开发资金：包括中央财政投入的资金、地方财政投入的资金、银行专项贷款资金、社区自筹资金、引进外资等。农村基本建设项目资金。土地征用补偿费、土地租赁费和厂房租赁费等专项资金。农村社会事业资金：农村社会养老保险金、新型农村合作医疗保险基金、农村义务教育资金等。三、村干部任期和离任经济责任审计的程序相关法律法规：《中华人民共和国审计法》（1994）《审计署关于内部审计工作的规定》（2003）《农村集体经济组织审计规定》（2008）《内部审计准则》（2013）《村干部任期和离任经济责任审计工作规程》（征求意见稿）（2014）村干部任期和离任经济责任审计工作规程（一）制定审计工作计划各镇（街道）经管审计中心根据上级主管部门和本级政府的安排，拟定村干部任期和离任经济责任审计工作计划，报本级政府批准后，作为实施村干部任期和离任经济责任审计工作的依据。各镇（街道）经管审计中心制定的审计工作计划须报区、市农业局（农经局）备案。（二）制定审计工作方案镇（街道）经管审计中心按照审计工作计划，及时成立审计组，明确审计组长和成员。确定审计组长和成员时应遵循回避原则。审计组应根据审计项目编制具体的审计工作方案，报本级政府批准后实施。（三）送达审计通知书实施审计3日前，由镇（街道）经管审计中心向被审单位及村干部本人送达审计通知书，并附发《审计文书送达回执》。（四）提交有关材料被审单位和村干部收到审计通知书后，要按照审计通知书的要求，准备并向审计组提交有关资料，主要包括会计账目、经济合同、村民代表会决议及被审村干部的述职报告。村干部本人及所在单位应当对提供的各种资料的真实性、完整性、合法性作出承诺并签署承诺书。对被审单位及村干部提交的资料，审计组要认真查收并填制资料交接单，资料交接单一式两份。（五）调查取证审计组根据审计工作方案审查会计报表、凭证、账薄，查阅有关文件资料，检查现金、实物，向有关单位和个人进行调查取证。证明人提供的书面材料应由其本人签名或盖章。审计人员向有关单位和个人进行调查时，应出示有关证明。审计组在审计过程中，应听取村民的意见。（六）出具审计报告审计组对审计事项审计后，要向镇（街道）经管审计中心出具审计报告。审计报告应包括以下主要内容：（1）基本情况；（2）审计结果；（3）总体评价；（4）审计中发现的问题；（5）其他需要说明的情况；（6）审计意见或建议（七）征求意见审计组撰写的审计报告在报送镇（街道）经管审计中心前，要征求被审单位和村干部的意见，对被审单位或村干部提出不同意见的，要认真复核，对存在的偏差进行必要的修正；对于被审单位或村干部提出超出审计组职责范围或不合理意见的，审计组有权不予受理。征求意见后审计组向镇（街道）经管审计中心提交审计报告。（八）审定报告镇（街道）经管审计中心在收到审计报告后，要进行初步审核，对事实不清、内容不全和所附材料不齐的，要发回审计组重新查证和补齐。审计报告经初步审核后，要提交镇（街道）政府（办事处）审定，形成正式审计报告。（九）提出处理意见审计报告审定后，对被审村干部或其所在单位存在的问题，要有针对性地提出处理意见。对于需要被审单位或村干部自行纠正的一般问题，由镇（街道）经管审计中心向被审单位下发《审计意见书》；需要进行党纪政纪处分的，由镇（街道）经管审计中心提出处理建议，移交有关部门落实，镇（街道）纪委负责督查；需要移送上级有关部门或司法机关处理的，由镇（街道）纪委负责移送并追踪处理结果。（十）审计结果公开被审村干部所在单位要在审计工作完成后，将审计结果及处理意见在本村财务（或村务）公开栏内公开，公开时限不少于7天。镇（街道）经管审计中心对公开情况进行检查和监督，并及时受理群众提出的意见和问题。（十一）上报审计结果各镇（街道）经管审计中心要在村干部任期和离任经济责任审计工作完成后10日内，将审计报告连同审计意见、处理决定和移送案件的相关材料向镇（街道）政府（办事处）及区、市农业（农经）局报送。（十二）进行后续审计在接到《审计意见书》30天内，被审单位和村干部要将落实情况向镇（街道）经管审计中心做出书面回复。镇（街道）经管审计中心在“审计意见书”下发60天内，要对审计意见的落实情况进行回查，回查结果要向镇（街道）政府（办事处）及区、市农业（农经）局报告。对不能按要求落实审计意见的单位和个人提请镇（街道）政府（办事处）严肃处理。（十三）审计资料归档审计工作结束后，各镇（街道）经管审计中心负责将村干部任期和离任经济责任审计有关资料以村为单位整理立卷，归档管理。如因机构调整或人员变动需移交审计档案的，必须按规定移交，不得遗失、损毁。（一）准备阶段1.组成审计小组2.编制审计工作方案3.下达审计通知书（二）实施阶段1.实施风险评估程序，了解内部控制2.实施控制测试，确定控制的执行是否有效3.实施实质性测试，获取审计证据，形成审计工作底稿（三）终结阶段1.进行结果沟通，征求被审计单位意见2.编写审计报告初稿3.报送镇政府（或街道办事处）4.出具正式审计报告，或作出移送处理书5.送达被审计单位和被审计期间的任职领导（四）归档与后续审计阶段1.审计文件材料归档、保管2.监督审计决定的执行，了解审计意见的采纳四、村干部任期和离任经济责任审计的方法如何审计？包括：审计方式的选择审计模式的运用获取证据的方法（一）审计方式1.直接审计方式2.交叉审计方式3.委托审计方式（二）审计模式1.账项基础审计2.制度基础审计3.风险导向审计某质检员检查产品质量，出具质检报告第1天：对每件产品逐一仔细检查；第2天：每10件产品抽检1件进行检查；第3天：他发现有问题的产品被工人藏起来了，所以，他除了继续抽检产品外，还对工人是否存在隐藏有问题的产品进行测试；第4天：他发现了另外一个问题，就是有一种新投产的产品从未被检测到，原因是公司跟踪操控。所以，他调取公司产品投产记录，专门对投产时间不长的产品进行检测，果然发现废品率很高。【案例解析】国家自然科学基金会案基金委员会财务局会计卞某利用职务之便，贪污公款达1000余万元，还单独或伙同他人将公款2.1亿元挪用给他人进行经营活动。卞某既管记账又管拨款，身份是会计却又负责出纳的工作，同时所有的银行单据和银行对账单也都由他一手经办，给他实施贪污挪用提供了职务上的便利。卞某贪污、挪用巨额公款长达八年，却一直没有被察觉。案例启示：控制的设计不合理，不相容职务没有适当分离。【案例解析】某行政单位出纳舞弊案在审计中发现，有一份报销单背后所附的发票有缺失，而这张缺失的发票竟然在另一份不相干的报销单后面出现。显然，这张发票被重复报销了。同时，审计人员又发现，部分报销单上的领导签名是被人模仿的。经进一步调查，这些报销业务的经办人出纳王×利用职务便利，贪污公款达50余万元。案例启示：两个重要环节（领导签字）的控制存在，但执行无效。规范的财务报销程序应当是：申请→审批→经办→复核→支付→记账。（三）取证方法（1）审核；（2）观察；（3）监盘；（4）访谈；（5）调查；（6）函证；（7）计算；（8）分析程序。五、村干部任期和离任经济责任审计工作底稿审计计划审计通知书审计报告（一）审计工作底稿的编制目的及要求1.编制目的（1）为编制审计报告提供依据；（2）证明审计目标的实现程度；（3）为检查和评价内部审计工作质量提供依据；（4）证明内部审计机构和内部审计人员是否遵循内部审计准则；（5）为以后的审计工作提供参考。2.编制要求审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。（二）审计计划1.审计计划的种类（1）年度审计计划：是对年度预期要完成的审计任务所作的工作安排，是组织年度工作计划的重要组成部分。（2）项目审计方案：是对实施具体审计项目所需要的审计内容、审计程序、人员分工、审计时间等作出的安排。2.项目审计方案的内容（1）被审计单位、项目的名称；（2）审计目标和范围；（3）审计内容和重点；（4）审计程序和方法；（5）审计组成员的组成及分工；（6）审计起止日期；（7）对专家和外部审计工作结果的利用；（8）其他有关内容。（三）审计通知书1.审计通知书及其送达要求审计通知书，是指审计机构在实施审计之前，