6贷款与贴现业务的会计处理

6款与贴现业务的会计处理6.1贷款业务的核算6.2商业汇票贴现业务的核算6.1贷款业务的核算6.1.1贷款的种类按贷款期限长短划分，分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。按贷款发放的基础不同划分，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。按银行承担责任的不同，贷款可划分为自营贷款和委托贷款。按贷款的用途分，可分为生产周转贷款、固定资产贷款、消费贷款。6.1.2信用贷款的核算信用贷款是指以借款人的经营和信用状况为基础而发放的贷款。（一）贷款发放的核算借：××贷款××单位贷款户贷：××存款××单位存款户例：工行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额为90000元，期限为一个月，年利率为5。4%。审核无误后，予以转帐，作分录。（二）贷款收回的核算(1)到期收回贷款的核算其会计分录为：借：××存款××单位存款户贷：××贷款××单位贷款户例：工行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额90000元，转帐支票一张，金额90486元。其中：90000元为归还一个月期限的贷款，486元为支付贷款利息。审核无误后，予以转帐，作分录。(2)贷款展期的核算展期期限按规定掌握：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限不得超过3年，每笔贷款展期只限于一次。经审查批准后会计部门凭以在原借据上批展期后的还款日期，展期申请书与原借据一并保管，不再进行账务处理。(3)贷款逾期的核算贷款到期（含展期后到期），借款单位无力归还贷款或存款账户资金不足，只能部分归还贷款，其余部分不能按期归还，又未办理贷款展期手续，其全部或部分贷款应转作逾期贷款处理。其会计分录为：借：××贷款××单位贷款户（红字）借：××逾期贷款××单位逾期贷款户（蓝字）例：工行长宁支行的借款人长风工厂所借一年期的短期借款100000元已到期，但无款归还，予以转帐，作分录。(4)非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。其会计分录为：借：非应计贷款××单位户贷：逾期贷款××单位户6.1.3担保贷款的核算担保贷款是贷款人为确保贷款的按时收回，以借款人以外的第三人或以财产作担保而发放的贷款。担保贷款可以分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。（一）保证贷款的核算保证贷款是指以借款人、贷款人以外的第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任为前提而发放的贷款。保证担保的范围包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用，保证合同另有约定的，按约定办理。保证贷款发放与收回的核算与前述信用贷款基本相同，但在贷款到期，借款人无力偿还贷款本息时，银行有权按照合同向保证人收取贷款本息。（二）抵押贷款的核算抵押贷款是以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押贷款的关系人为借款人、抵押人和抵押权人。(1)抵押品的种类可作为抵押品的财产有：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；依法可以抵押的其他财产。(2)抵押贷款发放的核算贷款发放的会计分录为：借：抵押贷款××单位户贷：××存款××单位存款户对抵押物需详细登记，并通过表外科目记载。其分录为：收入：待处理抵押品××单位户例：工行宝山支行2001年12月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份，及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100000元，期限一年，年利率为5。4%。审核无误后，予以转帐，作分录。(3)抵押贷款收回的核算其会计分录为：借：××存款××单位存款户贷：抵押贷款××单位户同时销记表外科目和抵押品登记簿。其分录为：付出：待处理抵押品××单位户抵押贷款利息亦可采用余额表结计积数、定期计息的做法计算。抵押贷款逾期归还，按逾期贷款有关规定办理。抵押品处理后扣除有关费用所得的净收入，如多于贷款本金和利息，其多余的部分应退还借款人；抵押品处理后取得的净收入低于贷款本息，其低于的部分，应当由借款人偿还。例：工行宝山支行2002年12月20日收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额100000元，转帐支票一张，金额101350元。其中：100000元为归还贷款，1350元为本季度利息。审核无误后，予以转帐，作分录。例：工行卢湾支行因东林公司抵押贷款120000元已逾期一个月，结欠贷款利息1500元，今将其抵押品小汽车一辆作价入帐，作分录。例：工行松江支行因周桥工厂抵押贷款贷款80000元已逾期一个月，结欠贷款利息1200元。（1）今将其抵押的机器一台出售，收入现金80400元，作分录。（2）核销未收回的利息，作分录。（三）质押贷款的核算质押贷款是指以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权。质押贷款的发放以质物为基础。质物可以是出质人的动产或权利。质押贷款发放与收回的处理与抵押贷款基本相同，贷款到期，借款人不能归还贷款，银行可以所得质物的价款归还贷款本息。6.1.4四、贷款损失准备金的核算贷款损失准备金是按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。计提损失准备的资产是指银行承担风险和损失的资产，包括：贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇、拆出资金等。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备，按季计提，年末一般准备余额应不低于年末贷款余额的1%。专项准备是对贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度计提的准备，按季计提，不同风险类别的贷款计提比例不同。关注类贷款的计提比例为2%；次级类贷款的计提比例为25%；可疑类贷款的计提比例为50%；损失类贷款的计提比例100%；次级和可疑类贷款，在上述比例基础上，可以上下浮动20%。特种准备是指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备，计提比例根据特殊风险情况、风险损失概率和历史经验等，各行确定计提比例并按季提取。（一）提取贷款损失准备金的核算一般准备系从净利润中计提，作为利润分配。其会计分录为：借：利润分配提取一般准备金户贷：一般准备金计提的专项准备和特种准备作为当期成本支出。其会计分录为：借：其他营业支出贷款损失准备金户贷：贷款损失准备例：工行嘉定支行2002年12月31日各有关帐户的余额为：短期贷款1200000元，长期贷款900000元，抵押贷款6300000元，贴现200000元，呆帐准备率为1%，“贷款呆帐准备帐户”余额为78000元，计提贷款呆帐准备，作分录。例：银行应计提贷款损失准备的资产按投放国家和地区分：中国75676万员，香港500万元，新加坡400万元。根据银行内部规定，特种准备计提比例分别为：0，1%，5%。特种准备上期余额为20万元。（二）核销贷款损失的核算其会计分录为：借：贷款损失准备贷：非应计贷款××单位户已核销的贷款在以后间又收回的。其会计分录为：借：非应计贷款××单位户贷：贷款损失准备借：××存款××单位存款户贷：非应计贷款××单位户例：工行嘉定支行2003年1月30日因长桥工厂破产，经追偿后仍有5400元逾期贷款无法追回，经上级核准作呆帐损失处理，作分录。6.1.5贷款利息的核算对贷款的利息主要采用定期结息和利随本清两种计息方法，在实际工作中，多采用定期结息。（一）定期结息的核算方法定期结息指按规定的结息期（一般为季末月的20日）结计利息，并采用计息余额表计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算。其会计分录为：借：××存款××单位存款户贷：利息收入××利息收入户例：工行长宁支行2002年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22560000元，长风工厂为39420000元，泰兴公司63120000元，年利率为5.4%，分别计算其贷款利息，作分录。如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为：借：应收利息××贷款应收利息户贷：利息收入××利息收入户已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天（不含90天）以上尚未收回的，不论其贷款本金是否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转入表外核算。其会计分录为：借：利息收入××利息收入户贷：应收利息××贷款应收利息户收入：未收贷款利息××户例：工行静安支行2003年3月20日编制的一年期贷款计息表的本季累计积数：大明公司为11000000元，大兴工厂为40000000元，年利率为5.4%，两户存款帐户无款支付利息。作分录。（二）利随本清的计息方法利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按360天，对月按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。其计算公式为：本金×时期×利率=利息例：农业银行南汇支行2002年2月20日给予农户王福根贷款10000元，期限一年，年利率为5。4%。（1）2002年3月20日，计提贷款利息，作分录。（2）2003年2月20日，农户王福根以现金10540元归还本息，查已计提利息495元，作分录。5.2商业汇票贴现业务的核算5.2.1贴现银行办理贴现的核算会计部门接到汇票和贴现凭证后，按规定内容审查汇票并审核贴现凭证的填写是否与汇票内容相符。然后按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，其计算方法如下：贴现利息=贴现金额×贴现期限（天数）×贴现率实付贴现金额=贴现金额－贴现利息贴现期限从贴现之日起至汇票到期日止，利息算至到期的前一日。如承竞人在异地，贴现期应另加3天的划款期。其会计分录为：借：贴现及买入票据贴现商业（银行）承兑汇票户贷：××存款××单位存款户贷：利息收入贴现利息收入户例：工行长宁支行9月30日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票一份，商业承兑汇票由在工行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，金额为90000元，到期日为11月30日，月贴现率为3‰。计算其贴现利息和实付贴现金额。5.2.2汇票贴现到期收回的核算其会计分录为：借：××存款（或应解汇票）××单位户贷：联行往账如果商业承兑汇票的付款人存款账户余额不足支付，则将凭证与汇票退回贴现银行。付款人拒绝付款的，将拒付理由书、委托书款凭证及汇票退回贴现银行。贴现银行于收到划回的票款后，以第二联委托收款凭证代传票，在第五联贴现凭证作附件办理转账。其会计分录为：借：联行来账贷：贴现及买入票据贴现商业（银行）承兑汇票户例：工行长宁支行11月30日收到工行太仓支行划来广兴工厂的商业承兑汇票的票款90000元，作分录。贴现银行如果收到付款人开户银行退回的委托收款凭证、拒付理由书和汇票时，对已贴现的金额，向贴现申请人收取。其会计分录为：借：××存款贴现申请人存款户贷：贴现及买入票据贴现商业（银行）承兑汇票户例：工行长宁支行11月30日收到工行太仓支行退回广兴工厂委托收款凭证，拒付理由书和汇票，汇票金额90000元。审核无误，办理转帐，作分录。