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1第四章经理国库业务的核算2第四章经理国库业务的核算第一节经理国库业务概述第二节预算收入的收纳核算第三节库款报解和支拨的核算第四节国库券的发行与兑付3第一节经理国库业务概述一、国库的机构设置二、经理国库业务的会计科目三、国库会计核算的基本程序4国库的概念全称为国家金库。是经管国家财政预算资金收纳和支拨的机构。按照国家规定：一切财政收入都必须按期缴入国库，任何单位不得截留、坐支或自行保管；一切财政支出，都必须凭各级财政机关的拨款凭证，通过国库拨付。国库工作是国家财政预算收支执行工作的重要组成部分，是实现国家财政预算收支的基础工作。经理国库业务是中国人民银行的一项重要工作。5国库的机构设置我国财政金库设在中国人民银行。我国财政金库的设置，与国家预算级次相适应。国库机构按照国家统一领导、分级管理的财政管理体制设置，原则上有一级财政预算，就要设立一级国库机构。目前，我国的国库分为中央国库和地方国库两部分。6中央国库和地方国库中央国库设立总库、分库、中心支库、支库4级机构。中国人民银行总行经理总库各省、自治区、直辖市分行经理分库市、地(州〉分行、支行经理中心支库县(市)支行及城区办事处经理支库支库以下设经收处，由有关商业银行的分支机构办理经收处业务。地方国库实行中国人民银行和地方人民政府双重领导、但以中国人民银行领导为主的管理体制。地方国库按照行政区划名称定名。7经理国库业务的会计科目中央金库中央预算收入、待报解中央预算收入、中央预算支出(总库专用）、财政预拨经费限额款(总库专用）、中央经费限额支出、待结算财政款项、财政预算外存款、行库往来、国家债券发行和兑付等科目。地方金库地方财政库款、待报解地方预算收入、待结算财政款项、财政预算外存款、行库往来等科目。8国库会计核算的基本程序1.国库的会计核算是以会计凭证为依据，受理审查各类国库业务的原始凭证，编制会计凭证。2.设置明细分户账，根据会计凭证确定分录，再据以登记分户账。3.根据国库会计科目名称设置总账，按各科目凭证汇总，编制科目日结单，据以登记总账。4.根据明细核算与综合核算进行总账核对。5.根据明细分户账与登记簿编制各类日报表。6.根据总账编制日计表。7.根据明细分户账，按月、年编制月报和年报。9第二节预算收入的收纳核算一、预算收入的征收机关二、预算收入的缴库方式三、预算收入的缴款凭证四、核算方法10预算收入的征收机关预算收入按其收入性质不同，分别由各级财政机关、税务机关和海关负责征收。财政机关负责征收的有：国有企业上缴利润、调节税、农业税、耕地占用税等税务机关负责征收的有：工商税收、国有企业所得税、国家能源、交通重点建设基金及其他预算收入海关负责征收的有：关税及其代征的进出口产品的产品税、增值税等11预算收入的缴库方式就地缴库。由基层缴款单位或缴款人直接向当地国库或国库经收处缴纳预算收入。集中缴库。由基层缴款单位将应缴预算收入，通过银行汇解到上级主管部门，再由主管部门汇总向国库或国库经收处缴纳。自收汇缴，或称税务机关、海关自收汇缴。即缴款人或缴款单位直接向基层税务机关、海关缴纳税款，再由税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处。12预算收入的缴款凭证财政金库办理预算收入收纳时，应凭国家统一规定的“缴款书”办理。缴款书是办理预算收入收纳的唯一合法的原始凭证，是国库收纳库款和办理核算的重要依据。缴款书应按国家预算收入科目的“款”、“项”填制，不得几种税合开一票。除出口产品税对缴款书有特殊要求外，其余库款缴纳全部采用通用格式缴款书。13缴款书的类型工商税收专用缴款书适用于各级税务机关征收的各项税收一般缴款书适用于实行利润包干办法的国有企业上缴的利润、其他企业收入以及各行政事业单位上缴的其他收入等其他专用缴款书适用于缴纳国有企业、中外合资企业所得税、工商统一税、个人所得税等。14预算收入的收纳的核算方法经收处代收预算收入的核算方法支库收纳预算收入的核算方法分库收纳预算收入的核算方法15经收处代收预算收入的核算方法经收处收到缴款单位或缴款人交来缴款书，审核无误后，记账如下：借：XX存款XX缴款单位贷：待结算财政款项待报解预算收入户每日营业终了，应将当目的预算收入全数划转商业银行，划转时的会计分录如下：借：待结算财政款项待报解预算收入户贷：联行存放款项或支行辖内往来划转后，“待结算财政款项”科目的待报解户应无余额。16支库收纳预算收入的核算支库为国库的基层库。各级预算收入款项，以缴入支库为正式入库。支库收纳的预算收入，主要由支库本身直接收纳和经收处代收后上划两部分组成。直接收纳：借：XX存款（现金）XX缴款单位贷：待报解地方预算收入待报解中央预算收入中央预算收入17经收处代收后上划款项：借：存放联行款项或辖内往来或行库往来贷：待报解地方预算收入待报解中央预算收入中央预算收入18分库收纳预算收入的核算分库收纳的预算收入，分直接收纳和下级库上划两个部分。直接收纳：分库直接收纳的预算收入处理手续与支库相同。下级库上划款项：分库收到县支库（中心支库）上报的预算收入日报表所附的缴款书及联行报单，审查无误后，办理转账，其会计分录与支库收到经收处上划的处理相同。属于中央预算收入的缴款书，留分库备查；属于省级预算收入的缴款书，连同分库直接收纳的缴款书，一并随收入日报表送同级财政机关。19第三节库款报解和支拨的核算一、预算收入的划分二、库款报解的核算三、库款支拨的核算20一、预算收入的划分根据财政管理体制的规定，预算收入可以分为：中央政府预算固定收入地方预算固定收入中央政府预算与地方预算共享收入•总额分成收入•固定比例分成收入•Go2421中央政府预算固定收入如营业税、海关代征税款等，由国家税务局和海关负责征收。缴入各级国库后，由分库汇总，全部报解总库，划归中央财政部。地方财政预算不参与分成。Return2022地方预算固定收入如土地使用税、土地增值税等，由地方税务局负责征收。缴入国库后，全部归地方财政部门。中央财政预算不参予分成。Return2023中央政府预算与地方预算共享收入如增值税等，由国家税务局负责征收。总额分成收入：全额列入列入地方预算，由国库按照财政部门规定的中央和地方分成比例分成，属于中央分成的部分，作为地方预算的上解支出，上解中央；对于无上解任务的补助地区和实行定额上解的地区，中央预算不参与分成。固定比例预算收入：按财政部规定的固定比例分成后，分别列入中央政府预算收入和地方预算收入。Return2024二、库款报解的核算支库报解的核算中心支库报解的核算分库报解的核算总库报解的核算25支库报解的核算支库将每天收纳的库款，在营业终了时，先将缴款书按预算科目划分预算级次，按预算科目编制预算收入日报表。根据预算收入的划分，具体处理如下：中央与地方共享收入的处理中央、省级、地（市）级预算固定收入的处理县级预算固定收入的处理26中央与地方共享收入的处理支库将缴款书分别按中央与省、中央与地（市）、中央与县级共享的收入进行清分，并编制转账传票进行共享收入划分。账务处理如下：借：待报解中央预算收入贷：中央预算收入待报解地方预算收入－－省级收入户－－地（市）级收入户－－县级收入户27中央、省级、地（市）级预算固定收入的处理根据明细账或登记簿记载，分别编制预算收入日报表一式三份。属于中央和省级预算的固定收入，以日报表一份附缴款书第五联和联行报单直接上划分库；属于地(市〉级预算的固定收入，按同样手续上划中心支库。会计分录如下：借：中央预算收入待报解地方预算收入－－省级收入户－－地(市〉级收入户贷：联行存放款项或辖内往来28县级预算固定收入的处理根据明细账或登记簿编制一式两份收入日报表，并填制转账传票。会计分录如下：借：待报解地方预算收入－－县级收入户贷：地方财政库款转账后，编制本级预算收入库存日报表，送同级财政部门。对于没有上解任务的县，其县级预算收入也应编制分成收入计算日报表，表内的县级留成数应与收入总额相等，以便中心支库计算全辖预算收入总额。.29中心支库报解的核算中心支库的主要工作是：办理地（市）级预算收入的收纳，支库上划县级预算分成收入(上划的属于中心支库的部分)的转账以及对全地（市）区预算收入办理向分库的分成报解。支库上划款项转帐的会计分录如下：借：存放联行款项或辖内往来贷：待报解地方预算收入－－省级收入户－－地（市）级收入户－－中央预算收入30中心支库直接收纳库款的处理同时，中心支库将收纳的中央与地方共享收入按缴款书进行分账处理。会计分录如下：借：待报解中央预算收入贷：中央预算收入待报解地方预算收入－－省级收入户－－地（市）级收入户每天营业终了时，中心支库将下级上报的预算收入日报表连同本身的预算收入，汇总编制本级预算收入日报表一式两份，一份留存，一份送同级财政机关。31对全地（市）区预算收入向分库的分成报解中心支库汇总支库上报的分成收入计算表，加计本级预算收入数字，按规定分成比例，编制汇总分成收入计算表一式三份,一份留存，一份送财政机关，一份随报单上划分库。上述报表经复核无误后，填制有关科目的转账传票，办理转账手续。会计分录如下：借：待报解地方预算收入－－省级预算收入－－地（市）级预算收入－－中央预算收入贷：联行存放款项地方财政库款32分库报解的核算分库的主要工作是：省级预算收入的收纳；中央预算收入的汇总并划转总库；中心支库上划地（市）预算分成收入的转账；对省内全辖预算收入和中央预算办理分成和报解。分库收纳预算收入的核算和库款报解的核算同中心支库基本相同。33总库报解的核算总库是库款报解的最后终结单位。总库收到分库划来的中央预算收入日报表和分成收入计算日报表后，经审核无误，按中央预算收入科目登记明细账，编制汇总的中央预算收入日报表一式两份，一份留存，一份报财政部，并填制传票进行账务处理。会计分录如下：借：存放联行款项贷：中央预算收入34预算收入收纳与报解实例某县经收处（工商行县支行），收到预算收入200000元，全部划支库（人民银行支行）。支库收到经收处划来的预算收入200000元，其中县级收入100000元；地（市）级收入40000元；省级收入45000元，中央收入15000元。35转账后，支库报解时，县、地（市）级收入按30％：70％分成；中心支库报解时，地（市）级、省级收入按70％：30％分成；分库报解时，省、中央级收入按80％：20％分成。请按上述分成比例对该项预算收入办理收纳与报解。36经收处对预算款项的处理经收处收纳预算款项：借：××存款200000贷：待结算财政款项200000经收处上划预算款项：借：待结算财政款项200000贷：联行存放款项（联行往账）20000037支库收到经收处上划款项的核算县级收入：借：存放联行款项100000贷：县级收入待报解户100000地（市）级收入：借：存放联行款项40000贷：地（市）级收入待报解户40000省级收入：借：存放联行款项45000贷：省级收入待报解户45000中央收入：借：存放联行款项15000贷：中央预算收入待报解户1500038支库办理报解的工作对县级收入100000元按县、地（市）级30％和70％进行分成；将县级分得的30000元转入县财政；将地（市）级分得的70000元和地（市）级收入的40000元报解中心支库；将属于省级和中央的收入60000元直接报解分库。39支库报解的核算报解县收入：收入总额10000030％县级留成3000070％地（市）级留成70000借：县级收入待报解户100000贷：县财政存款户30000贷：联行存放款项（联行往账）7000040支库报解地（市）收入：借：地（市）收入待报解户40000贷：联行往账（联行存放款项）40000报解中央、省级收入：直接上划分库借：中央、省级待报解户60000贷：联行往账（联行存放款项）6000041中心支库收到支库上划预算款项的核算收到县级分成收入：借：存放联行款项（联行来账）70000贷：地（市）收入待报解户70000收到地（市）级收入：借：存放联行款项（联行来账）40000贷：地（市）收入待报解户4000042中心支库办理报解的工作收到支库报来的县级