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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理第三节固定资产业务的账务处理第四节材料采购业务的账务处理第五节生产业务的账务处理第六节销售业务的账务处理第七节期间业务的账务处理第八节利润形成与分配业务的账务处理第一节企业主要的经济业务生产准备生产过程销售过程资金筹集利润分配制造企业主要经济业务制造企业账务处理主要内容1、资金筹集业务的账务处理2、固定资产业务的账务处理3、材料采购业务的账务处理4、生产业务的账务处理5、销售业务的账务处理6、期间业务的账务处理7、利润形成与分配业务的账务处理第二节资金筹集业务的账务处理投入资本负债货币、非货币出资短期借款长期借款结算形成短期借款长期借款应付利息财务费用实收资本资本公积银行存款股本1、实收资本或股本属于所在者权益类账户，用来核算企业接受投资者投入的资本，增加在贷方，减少在借方，期末余额在贷方，可按投资者不同设置明细账2、资本公积属于所在者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资额走出其在注册资本或股本中所占的份额（资本或股本溢价），以及直接计入所有者权益的得利和损失（其他资本公积）3、银行存款属于资产类账户，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款、外埠存款等在“其他货币资金”核算4、短期借款属于负债类账户，可按借款种类、贷款人和币种设置明细账5、长期借款属于负债类账户，可按单位和贷款借款种类设置”本金””利息调整”明细账6、应付利息属于负债类账户，核算应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息7、财务费用属于损益类账户，企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇总损益及相关手续费、现金折扣为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”“制造费用”核算借：银行存款1000000贷：实收资本--A500000实收资本--B300000实收资本--C200000例5-1借：固定资产360000贷：实收资本--东方公司360000借：无形资产1500000原材料500000贷：实收资本--南方公司2000000例5-2例5-3例5-4借：银行存款500000贷：实收资本--D400000资本公积—资本溢价100000例5-5（1）7.1借入借款时借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）7.31计算利息借：财务费用1000贷：应付利息1000（3）9.30支付利息借：财务费用1000应付利息2000贷：银行存款3000（4）12.31偿还贷款借：短期借款200000贷：银行存款200000例5-6（1）2011年7.1借入借款时借：银行存款1000000贷：长期借款—本金1000000（2）2011年7.31计算利息借：财务费用7000贷：长期借款--应计利息7000（3）2012年12.31计算利息借：长期借款—本金1000000长期借款--应计利息126000贷：银行存款1126000第三节固定资产业务的账务处理固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产成本达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出外购买价相关税费运输费安装费用服务费购入没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产的公允价值对总总成本进行分配例5—7成本=100000+6000固定资产折旧概念实际价值=原价—累计折旧—计提的减值准备用途制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本按月对所有的固定资产计提折旧除1、已提足折旧仍继续使用2、单独诗人入账的土地的持有待售注：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧固定资产的折旧方法折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减双倍余额递减年限平均法工作量法月折旧额=应计折旧额/预计使用年限/12月折旧额=应计折旧额/预计总工作量*当月工作量年数总和法各年折旧分数计算表使用时间尚可使用年限年折旧率155/15244/15333/15422/15511/15年折旧率=尚可使用年数/年数总和年折旧额=年折旧率*（原值—预计残值）年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率双倍余额递减法不考虑净残值例，某公司一台设备原值100000，预计净残值3100，预计使用5年，计算各年的折旧双倍余额递减法各年折旧使用年次折旧率（%）年折旧额累计折旧额账面净值购置时10000014040000400006000024024000640003600034014400784002160049250876501235059250969003100合计96900账户设置在建工程工程物资固定资产累计折旧核算企业基建、更新改造，需要安装核算企业为在建工程准备各种物资的成本固定资产备抵账户，与其借贷方向相反，持有固定资产原价例5-10购买设备，价款10000，增值税1700，另支付装卸费用200元借：固定资产10200应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11900例5-11借：在建工程100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000借：在建工程10000贷：银行存款10000借：固定资产110000贷：在建工程110000例对本月固定资产折旧10000进行分配，其中生产车间5000，管理部门3000，销售部门2000借：制造费用5000管理费用3000销售费用2000贷：累计折旧10000第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本从采购到入库前所发生的全部支出，包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费二、账户设置1、原材料属于资产类账户2、材料采购属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的采购成本3、材料成本差异属于资产类账户，采用计划成本核算时，材料的计划成本与采购成本的差额，借方表示超支，贷方表示节约4、在途物资属于资产类账户，采用实际成本核算，材料的货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本5、应付账款属于负债类账户，企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项6、应付票据属于负债类账户，核算内容和应付账款一样，只是方式不同，银行承兑汇票和商业承兑汇票7、预付账款属于资产类账户，按合同规定预付的款项，预付款项不多的情况可以不设置该账户，将预付款项直接计入“应付账款”账户8、应交税费属于负债类账户，按税法规定计算应缴纳的各种税费，余额在贷方表示尚未交纳的税费，在借方表示多交或尚未抵扣的税费实际成本法例5-14借：原材料—A材料60200应交税费-应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400借：原材料—A材料60000贷：应付账款—暂估应付账款60000借：原材料—A材料60000贷：应付账款—暂估应付账款60000例5-16借：预付账款—东方公司50000贷：银行存款50000借：在途物资—B材料80000应交税费-应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款—东方公司50000银行存款43600借：原材料—B材料80000贷：在途物资—B材料80000计划成本法例5-17借：材料采购—甲材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000借：原材料—甲材料220000贷：材料采购—甲材料200000材料成本差异—甲材料20000第五节生产业务的账务处理构成直接材料直接人工制造费用一、生产费用的构成1、生产成本属于成本类账户，产品成本，直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造费用二、账户设置2、制造费用属于成本类账户，生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用3、库存商品属于资产类账户，所有权属于企业的商品4、应付职工薪酬属于成本类账户，工资、奖金、职工福利、社会保险费、工会经费，非货币性福利、辞退福利等三、账务处理例5-18借：生产成本—甲产品440000生产成本—乙产品100000制造费用40000管理费用12000贷：原材料—A材料260000原材料—B材料3320001、材料费用归集和分配例5-19借：生产成本—甲产品220000生产成本—乙产品160000制造费用30000管理费用50000销售费用20000贷：应付职工薪酬4800002、职工薪酬归集和分配例5-19借：生产成本—甲产品220000*14%生产成本—乙产品160000*14%制造费用30000*14%管理费用50000*14%销售费用20000*14%贷：应付职工薪酬480000*14%借：库存现金480000贷：银行存款480000借：应付职工薪酬480000贷：库存现金480000例5-213、制造费用归集和分配按月分配，分配标准有机器工时、人工工时、计划分配率等例5—22借：生产成本—甲产品44520生产成本—乙产品29680贷：制造费用742004、完工产品成本计算与结转完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用—期末在产品成本按照成本对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本本期发生的生产成本资料产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲44000025080044520735320乙10000018240029680312080合计540000433200742001047400甲产品完工成本=21200+735320-28400=728120乙产品完工成本=10200+312080-14000=308080会计分录借：库存商品—甲产品728120库存商品—乙产品308080贷：生产成本—甲产品728120生产成本—乙产品308080第六节销售业务的账务处理收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入销售收入提供劳务收入让渡资产使用权制造合同收入收入一、收入确认和计量确认1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、金额可以可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关已发生或将发生的成本能够可靠计量二、账户设置1、主营业务收入和其他业务收入都属于损益类账户，前者核算销售商品、提供劳务等；后者核算主营业务以外的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等借：银行存款应收账款等贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费借：主营业务收入或其他业务收入贷：本年利润2、主营业务成本和其他业务成本都属于损益类账户，前者核算销售商品、提供劳务成本等；后者核算主营业务以外的成本，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等借：本年利润贷：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本贷：库存商品累计折旧（摊销）周转材料原材料2、应收账款和应收票据都属于资产类账户，核算销售商品、提供劳务等；应收取的款项，包括价款、税款和代垫款，收款方式不同3、预收账款都属于负债类账户，也可以直接计入“应收账款”4、营业税金及附加都属于损益类账户，营、消、城建、资源和教育费附加。房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税通过“管理费用”核算主营业务收入账务处理例5-24借：应收票据468000贷：主营业务收入—甲产品400000应交税费-应交增值税（销项税额）68000应收账款例5-26借：应收票据468000贷：主营业务收入—甲产品400000应交税费-应交增值税（销项税额）68000主营业务成本的账务处理借：主营业务成本220000贷：库存商品—甲220000借：应收票据/应收账款468000贷：主营业务收入—甲产品400000应交税费-应交增值税（销项税额）68000例5-28其他业务成本的账务处理例5-29借：应收票据/应收账款/银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料/累计折旧/累计摊销应