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在产品数量的核算12完工产品和在产品之间分配费用的方法2完工产品成本的结转36主要内容4.1在产品数量的核算在产品狭义广义只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。本章为狭义概念。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。是针对某车间或某生产步骤而言的。期初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本期末在产品成本为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。先确定月末在产品成本，再确定完工产品成本同时确定完工产品成本与月末在产品成本（1）在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。盘盈盘亏或毁损（2）在产品清查的核算按计划成本或定额成本：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢处理时：借：待处理财产损溢贷：管理费用按在产品账面价值：借：待处理财产损溢贷：基本生产成本毁损在产品残值：借：原材料贷：待处理财产损溢处理时：借：管理费用、其他应收款、营业外支出等贷：待处理财产损溢【例4-1】某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。（1）在产品盘盈的核算1）盘盈时：借：基本生产成本——甲产品（10×20）200贷：待处理财产损溢2002）批准后转账：借：待处理财产损溢200贷：管理费用200（2）在产品盘亏的核算1）盘亏时：借：待处理财产损溢（30×8）240贷：基本生产成本——乙产品2402）批准后转账：借：其他应收款20管理费用220贷：待处理财产损溢240（3）在产品毁损的核算1）毁损转账：借：待处理财产损溢（250×20）5000贷：基本生产成本——丙产品50002）残料入库：借：原材料200贷：待处理财产损溢2003）批准后转账：借：其他应收款3000营业外支出1800贷：待处理财产损溢4800（1）不计算在产品成本法（2）按年初数固定计算在产品成本法（3）在产品按所耗直接材料费用计价法（4）约当产量比例法（5）在产品按完工产品成本计算法（6）在产品按定额成本计价法（7）定额比例法4.2在产品数量的核算（1）不计算在产品成本法不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。＝本月完工产品成本本月生产费用适用于在产品生产周期较短，月末没有在产品，或月末在产品数量很少的企业或车间。如发电企业、采掘企业。（2）按年初数固定计算在产品成本法月末在产品成本按年初数固定计算，年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。＝本月完工产品成本本月生产费用适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。（3）在产品按所耗直接材料费用计价法＝本月完工产品成本本月生产费用月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。【例4-2】某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生直接材料费用210000元，直接人工费用8000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下：（元））（或（元））完工产品成本（（元））费用（月末在产品费用）月末在产品直接材料（（元）用）完工产品直接材料费（）直接材料费用分配率（22250037500-20008000210000400002225002000800021250043750025015032125002508502250150850210000400001（4）约当产量比例法将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。①在产品完工程度的测定和约当产量的计算完工程度的测定和约当产量的计算投料率的测定和约当产量的计算完工率的测定和约当产量的计算直接材料一次性投入直接材料陆续投入平均计算法各工序分别测定完工率法计算方法平均计算法各工序分别测定完工率法投料率的测定和约当产量的计算直接材料一次性投入投料率100%直接材料陆续投入投料程度与加工进度完全（基本）一致各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率按工序分别确定各工序在产品的投料率投料程度与加工进度不一致直接材料在每一道工序开始时一次投入以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的100%折算【例4-3】某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。计算过程和结果如表4-2所示。【例4-4】采用例4-3中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始时一次投入。计算过程和结果如表4-3所示。完工率的测定和约当产量的计算方法一：平均计算法方法二：各工序分别测定完工率法一律按50%作为在产品的完工率。适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下采用。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。【例4-5】某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。%80%10040%5016168%40%10040%50168%10%10040%508第三道工序：第二道工序：第一道工序：各工序完工率计算如下：【例4-6】假定例4-5中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。如表4-4所示。方法一：加权平均法②费用的具体分配方法————加权平均法和先进先出法不考虑生产费用的发生与产品实物流转的对应关系，而将生产费用按月末在产品的约当产量和本月完工产品数量的比例进行分配的一种方法。优点：生产费用的分配过程易于理解生产费用的计算分配工作也比较简便。缺点：各月成本水平相差较大时，会使上月的成本水平对本月月末在产品成本产生一定的影响，不便于各月产品成本的分析和考核。【例4-7】假设先投产的产品先行完工，并以此作为生产费用的流转顺序，将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的一种方法。方法二：先进先出法优点：便于各月产品成本的分析和考核。缺点：计算分配工作较为复杂。方法二：先进先出法【例4-8】将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。（5）在产品按完工产品成本计算法【例4-9】某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25600元，直接人工费用5600元，制造费用6400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果如表4-5所示。按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就得到完工产品成本。适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。（6）在产品按定额成本计价法【例4-10】假设长江公司生产甲、乙两种产品。两种产品完工产品与月末在产品费用的分配均采用在产品按定额成本计价的方法。甲产品月末在产品50件，单件原材料费用定额为310元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时（简称“机时”）200小时，定额人工工时950小时；乙产品月末在产品150件，单件原材料费用定额为300元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时450小时，定额人工工时2250小时。其计算分配结果如表4-6所示。产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。（7）定额比例法【例4-11】某产品月初在产品费用为：直接材料1400元；直接人工6000元；制造费用40000元。本月生产费用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造费用20000元。完工产品4000件，直接材料定额费用8000元；定额工时5000小时。月末在产品1000件，直接材料定额费用2000元；定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果如表4-7所示。【例4-12】沿用例4-11的资料。某产品月初在产品定额原材料费用1500元；定额工时1500小时。本月投入生产定额直接材料费用8500元；定额工时4500小时。本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同例4-11。其计算分配结果如表4-8所示。根据第3、4章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证，登记“基本生产成本”明细账。详见表4-9和表4-10。4.3完工产品成本的结转借：库存商品周转材料自制半成品贷：基本生产成本计算出的完工产品成本，从“基本生产成本”总账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商品”等科目借方。“基本生产成本”科目月末借方余额表示基本生产月末在产品的成本。【例4-13】工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具、模具等。根据表4-9和表4-10，甲、乙产品成本明细账（基本生产成本明细账），汇总编制产成品成本汇总表如表4-11所示。根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等，编制会计分录如下：借：库存商品1530116.6贷：基本生产成本1530116.61.在产品数量核算有什么意义?进行完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为基础?2.完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型?3.确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件?4.完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种?它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优缺点如何?5.（1）原材料每道工序随加工进度陆续投入；（2）原材料在每道工序开始时一次投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）?•【要求】针对以上两种意见，讨论以下问题：1.你认为哪一种意见更为合理？2.结合本案例的情况，谈谈在产品成本计算中，费用的纵向分配与横