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第1页共7页《审计案例分析》课程第三次平时作业一、判断题（每小题1分，共15分）（×）1．为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。（×）2．由于短期借款一般较长期借款金额小，还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计师一般无需审查短期借款的抵押、担保情况。（√）3．全体股东的货币出资金额不得低于公司注册资本的30%，即非货币资金（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。（×）4．注册会计师应提请被审计单位将其对子公司的投资采用权益法核算。（√）5．如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额准确性。（√）6．注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。（×）7．根据“资产－负债＝所有者权益”的关系，只要资产和负债期初余额、本期变动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。（×）8．对所有者权益进行审计时，由于一般不进行控制测试，所以，注册会计师也就不需了解企业所有者权益的内部控制并做出评价。（√）9．货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。（×）10．库存现金的盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存现金的实际库存数。（×）11．被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制得分教师签名得分批改人第2页共7页或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（√）12．一般而言，对于企业的其他货币资金项目，注册会计师应直接执行实质性程序，而不执行控制测试。（√）13．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。（×）14．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。（√）15．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。二、单项案例分析题（每小题11分，共66分）第五章1．注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：（1）A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。（2）A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。（3）A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？考核知识点：应付债券的审计方法。常见错误：解题思路：（1）审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。（2）核实自发行年度起各年年末资产负债表中的流动比率，一旦低于2：1的比率，应立即审查公司高级管理人员的工资是否高于100万元。（3）查明该公司为债券担保的资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。（4）向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。2．审计人员审查发现，公司在注册后不久，其投资方之一的M公司即有一笔与投资余额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃得分批改人第3页共7页资金的情况。对此，审计人员应如何实施进一步审查？考核知识点：对实收资本真实性的审计方法。常见错误：解题思路：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。3．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否恰当，可以运用哪些审计程序和方法？考核知识点：长期股权投资的审计方法。常见错误：解题思路：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响证据；在权益法下，企业“企业长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得。否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据。第六章1．2010年1月10日上午9时，新立会计师事务所派出的审计人员第4页共7页对永星公司的库存现金进行突击盘点，盘点情况如下：（1）现钞：100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。现钞总计1997.58元。（2）已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为2005年7月15日，余额200元，未经批准和说明用途。（4）盘点库存现金账面余额为1890.20元，2010年1月1日至2010年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元，2009年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。要求：（1）根据资料计算库存现金盈亏，并推算2009年12月31日库存现金实存额。（2）指明企业存在的问题，提出处理意见。考核知识点：现金盘点审计。常见错误：解题思路：（1）盘点结果：盘点账面应存数1890.20+130-520＝1500.20（元），盘点时实存数为1997.58元，盘盈数＝1997.58-1500.20＝497.38（元）。2009年12月31日库存现金实存额＝1997.58+4560.16-4120＝1557.42（元）（2）存在的问题：①白条抵库；②收付款未及时入账；③现金盘盈。对白条抵库应及时收回，对出纳员应批评教育；对收付款应及时入账；对现金盘盈应查明原因，经批准后及时做出调账处理。第七章1．在案例一中，审计项目组在损益形成审计中是如何实施实质性测试程序的？考核知识点：损益形成的实质性测试程序。常见错误：本题比较简单，结合宏光公司损益形成审计案例案例内容可以较为容易找到答案。但对损益形成的实质性测试程序应区别其他业务环节，特别是对第一个实质性测试程序，部分同学阐述不完整，导致失分。解题思路：损益形成的实质性程序与其他业务环节的实质性程序有共性，也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性程序的范围和重点。其不同在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本第5页共7页年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。在本案例中，审计项目组在损益形成审计中实施了如下实质性测试程序：（1）编制利润总额分析表进行初步分析与复核。首先将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中本年累计发生额加以核对，同时将各明细账期初余额、本期发生额的合计数与利润表构成项目的总账对应项目进行核对，证明相符；之后，编制了审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成的各项目金额与上年度相应金额对比，分析差异形成的原因。（2）审查利润总额各构成项目的明细账。重点对与利润总额的主要构成项目——营业利润、投资收益和营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查。（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额，编制审计工作底稿。2．如果董平在审查申泽公司的所得税额时，发现该公司采用的是20%的计税税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？考核知识点：所得税审计。常见错误：本题的难点在于通过仔细阅读案例内容计算应纳税所得额，然后根据所得税率进行简单计算并写出分录。部分同学没有看清案例内容，对应纳税所得额计算出错，导致后面的分录也失分。解题思路：申泽公司在董平未审查前的应纳税所得额为6038.5万元，应该按25%的所得税率缴纳所得税。因为申泽公司不符合税法规定的小型微利企业条件，也不是非居民企业，所以无法适用20%的所得税率。该公司采用20%的计税税率，违背了税法对纳税企业适用所得税率的规定。申泽公司应纳所得税1509.625万元（6038.5×25%），实纳1207.7万元（6038.5×20%），应补缴所得税301.925万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税费3019250第6页共7页贷：应交税费——应交所得税3019250三、综合案例分析题（共19分）1．审计人员在2009年3月10日检查了某企业2月份的银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况。（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。（3）2月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此记录。（7）对账单有2月28日收到托收款5500元，但日记账无此记录。要求：（1）根据上述资料编制银行存款余额调节表。（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。考核知识点：常见错误：解题思路：（1）根据所给资料，编制银行存款余额调节表见下表：银行存款余额调节表编制单位：XX企业2009年2月28日单位：元企业账项金额银行账单金额企业“银行存款”账户余额220000银行“对账单”余额223546加：银行已收企业未收14000加：企业已收银行未收4000改正错误46减：企业已付银行未付2000减：银行已付企业未付8500调整后的余额225546调整后的余额225546（2）存在的问题：得分批改人第7页共7页一是，公司可能存在出借银行账户的问题，因为第①笔和第③笔经济业务中银行对账单上有一收一付金额相等的两笔收支记录，而公司的银行存款日记账上没有相应的收付记录。公司可能存在出借银行账户的问题，需进一步调查。二是，银行存款日记账有错记、漏记情况。2．考核知识点：常见错误：解题思路：