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会计从业资格考试《会计基础》第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递和保管第六章会计凭证第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节任何会计凭证都要由会计部门审核无误后才能作为登记账簿的依据。会计凭证会计账簿财务报告二、会计凭证的作用（多选）下列关于会计凭证的说法中，正确的是（）。A.会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明B.会计凭证是登记账簿的依据C.任何单位，每发生一项经济业务，经办人员必须按照规定的程序和要求，认真填制会计凭证D.任何会计凭证均可做为登记账簿的依据【练一练】三、会计凭证的种类按其填制的程序和用途分某公司购买钢材100吨，每吨价格5000元，运杂费10000元，材料已验收入库。全部款项通过银行转账支付。发票运单/运费发票入库单银行结算凭证借：原材料51000贷：银行存款51000记账凭证账簿原材料银行存款5100051000【练一练】（江苏2008年单选）将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两类的依据是（）。A.凭证填制的时间B.凭证填制的程序和用途C.凭证填制的方式D.凭证反映的经济内容第二节原始凭证是会计核算的原始资料（记账的原始依据），具有法律效力一、原始凭证的概念在经济业务发生或完成时直接取得或填制的【经济业务发生过程中直接产生】用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据发票、收据、银行进账单、付款通知、收料单、领料单、出库单、入库单、借款单、差旅费报销单、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等。常见原始凭证计划、制度、购销合同、预算、材料请购单、派工单、银行存款余额调节表、银行对账单、盘存单等。不是原始凭证【练一练】（多选）原始凭证作为会计凭证之一，其作用可以是（）。A.记录经济业务B.明确经济责任C.作为登账的依据D.作为编表的依据【练一练】（判断）原始凭证记载的信息是整个企业会计信息系统运行的起点，原始凭证的质量将影响会计信息的质量。【练一练】（单选）下列单证中，属于原始凭证的是（）。A.生产计划B.材料请购单C.购销合同D.限额领料单【练一练】（单选）下列各项中，不能作为原始凭证的是（）。A.发票B.领料单C.工资结算汇总表D.银行存款余额调节表【练一练】（多选）购入原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票，材料入库，开出转账支票一张支付货款，该笔经济业务涉及到的原始凭证有（）。A.材料入库单B.增值税专用发票C.支票存根D.付款凭证二、原始凭证的种类按照来源不同外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证由本单位有关部门或人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。【举例】销售发票（销售方开具）收款收据（收款方开具）收料单、领料单、入库单、出库单借款单（出差预支差旅费）、差旅费报销单…计算表/分配表外来原始凭证在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。【举例】购货发票（从销货方取得）付款收据（从收款方取得）银行结算凭证（收/付款通知、银行进账单、汇兑凭证）出差取得的火车票、汽车票、住宿发票等【练一练】（多选）下列各项中，属于外来原始凭证的有（）。A.银行收付款通知单B.销货发票C.购货发票D.职工出差取得的飞机票和火车票按照格式不同通用凭证专用凭证通用凭证由有关部门统一印制，具有统一格式在一定范围内（某一地区、某一行业，全国）使用，具有统一的使用方法发票（增值税专用发票）支票、商业汇票银行结算凭证（汇兑凭证、银行进账单、收/付款通知等）【举例】专用凭证由单位自行印制（格式不一）仅在本单位内部使用收料单、领料单、借款单、差旅费报销单…计算表/分配表/汇总表【举例】按照填制手续及内容不同一次凭证累计凭证汇总凭证一次凭证一次填制完成，一次有效只反映一项业务或同时反映若干项同类性质的经济业务外来原始凭证都是一次凭证；在自制的原始凭证中，大部分都属于一次凭证。【举例】发票、收据、领料单、收料单、借款单、银行结算凭证等累计凭证多次填制，多次有效反映一定时期内的若干同类型经济业务【举例】限额领料单汇总凭证对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制【举例】收料凭证汇总表、发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单PS：不能将不同类型的经济业务合并在一起合并、集中反映同类经济业务→可以提供总量指标，又可以简化核算手续【陷阱】汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证业务发生时填制定期汇总而成【练一练】（多选）下列各项中，属于一次凭证的有（）。A.收料单B.发料汇总表C.限额领料单D.销货发票【练一练】（多选）银行结算凭证属于（）。A.专用凭证B.一次凭证C.外来原始凭证D.通用凭证三、原始凭证的基本内容凭证的名称填制凭证的日期填制凭证的单位名称或者填制人姓名经办人员签名或盖章接受凭证的单位名称经济业务内容数量、单价、金额凭证名称填制凭证的日期经办人员的签名或盖章填制凭证单位名称或填制人姓名接受凭证单位名称经济业务内容数量、单价、金额【练一练】（单选）以下各项中，不属于原始凭证基本内容的是（）。A.填制日期B.经济业务内容C.会计科目名称D.接受单位名称四、原始凭证的填制要求1.记录真实：不得弄虚作假2.内容完整：必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略3.手续完备：签名、盖章（谁出票谁盖章）外来自制从外单位取得填制单位的公章从个人取得填制人员的签名或者盖章经办单位相关负责人的签名或盖章对外开出本单位公章4.书写要清楚、规范（1）大写金额书写字体正楷或行书文字零壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾；佰仟万亿；元角分；整(/正)“整/正”金额到“元”或“角”加；金额到“分”位不加“人民币”应印有“人民币”字样；没有需加填大写金额紧接“人民币”填写，不留空白【举例】￥123.05→人民币壹佰贰拾叁元零伍分￥1,409.00→人民币壹仟肆佰零玖元整￥60,001.00→人民币陆万零壹元整￥6007.14→人民币陆仟零柒元壹角肆分￥107000.53→人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分或者：人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分人民币壹拾万柒仟元伍角叁分（可以只写一个“零”，也可以不写零）（2）小写金额逐个书写，不得连笔前面均应填写人民币符号“￥”,“￥”与阿拉伯数字之间不得留空一律写到角分（无角无分“.00”或“.-”）【举例】￥120.00→也可以写成￥120.-￥120.50→不能写成￥120.5￥120.5-5.编号连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁6.不得涂改、刮擦、挖补应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正原始凭证有错误原始凭证金额有错误出具单位重开或者更正（更正处应当加盖出具单位印章）7.填制要及时（多选）下列说法中正确的有()。A.会计凭证具有监督经济活动，控制经济运行的作用B.外来原始凭证金额错误，可在原始凭证上更正但需签名或盖章C.对于已预先印有编号的原始凭证在写坏作废时不需进行任何处理，但不得撕毁D.从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名盖章【练一练】【练一练】（多选）填制原始凭证时，不符合书写要求的有（）。A.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替D.汉字大写金额可以用简化字代替（江苏2008年单选）如发现原始凭证金额有错误的，应当（）。A.由会计人员直接更正并签名B.直接由业务经办人更正并签名C.由出具单位更正并加盖公章D.由出具单位重开，不得在原始凭证上更正【练一练】五、原始凭证的审核1.审核人员：会计人员2.审核内容（单选）以下不属于原始凭证审核内容的是()。A.凭证反映的内容是否真实B.凭证是否符合规定的审核程序C.会计科目的使用是否正确D.凭证是否有填制单位的公章和填制人员的签章【练一练】3.处理审核无误据以编制记账凭证不真实、不合法有权不予受理，并向单位负责人报告不准确、不完整予以退回，要求经办人补充、更正、或者重开第三节记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。一、记账凭证的概念（多选）下列关于记账凭证的说法中，正确的有（）。A.记账凭证对于发生和完成的经济业务具有证明效力B.记账凭证具有分类归纳原始凭证的作用C.记账凭证具有据以登记会计账簿的作用D.在实际工作中，会计分录是通过编制记账凭证来完成的【练一练】（江苏2005年单选）下列选项中不能作为编制记账凭证的依据是（）。A.收货单B.发票C.发货单D.购销合同【练一练】（江苏2007年多选）下列单据中，经审核无误后可以作为编制记账凭证依据的有()。A.填制完毕的工资计算单B.运费发票C.银行转来的进账单D.银行转来的对账单【练一练】二、记账凭证的种类（分类反映经济业务）（反映所有经济业务）收款凭证记录库存现金和银行存款收款业务（现金收款凭证/银行存款收款凭证）借方科目（库存现金或银行存款）一借一贷、一借多贷出纳人员收取款项的依据付款凭证记录库存现金和银行存款付款业务（现金付款凭证/银行存款付款凭证）贷方科目（库存现金或银行存款）一借一贷、一贷多借出纳人员支付款项的依据转账凭证记录不涉及现金和银行存款业务（转账业务）注意与银行转账业务区分按照先借后贷的顺序【举例】销售商品收到转账支票收到商业汇票（商业承兑汇票/银行承兑汇票）款未收采购材料开出转账支票开出商业汇票（商业承兑汇票/银行承兑汇票）款未付收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证转账凭证转账凭证通用记账凭证统一使用单一格式（各类业务共同使用）格式与转账凭证基本相同收付转凭证（专用记账凭证）的划分适用于规模大，收付款业务较多的单位。对于经济业务较少的单位可以采用通用记账凭证记录所有经济业务单式记账凭证记账凭证复式记账凭证按照填列方式分类单式记账凭证一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额。一项业务涉几个会计科目就要填制几张单式记账凭证（至少要两张）填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。复式记账凭证专用记账凭证（收、付、转）、通用记账凭证均为复式记账凭证。每一笔经济业务所涉及的全部账户及其发生额均在同一张记账凭证中反映三、记账凭证的基本内容填制凭证的日期凭证编号经济业务摘要会计科目金额所附原始凭证张数填制人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）、出纳（收付款凭证）等有关人员签章【为明确经济责任】填制凭证的日期凭证编号经济业务摘要有关人员签章金额会计科目合计所附原始凭证张数凭证名称记账标记【练一练】（多选）下列各项中，属于记账凭证应具备的基本内容的有（）。A.经济业务的内容摘要B.填制单位签章C.经济业务所涉及的会计科目及其方向D.经济业务的金额【练一练】（判断）在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。（江苏2007年单选）8月15日行政管理人员王某将标明日期为7月20日的发票到财务科报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为()。A.8月15日B.8月1日C.7月31日D.7月20日【练一练】【练一练】（多选）对于收付款记账凭证，应在记账凭证上签名或盖章的人员有（）。A.填制人员B.稽核人员C.单位负责人D.出纳人员四、记账凭证的编制要求1.内容完整2.连续编号（按月）（一）记账凭证编制的基本要求凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。【提示】如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。某单位会计部门第8号经济业务的一笔分录需填制两张记账凭证，则这两张凭证的