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4.5销售过程业务核算一、主营业务收入的核算（一）主营业务收入的含义企业由于销售商品、提供劳务而实现的收入。◆商品销售收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入能够可靠计量；5、相关的已发生或将要的成本能够可靠计量。1、“主营业务收入”（1）类别：损益类中的收入类（2）核算内容：销售产品、提供劳务等主营业务产生的收入。1、销售退回等冲减的收入2、期末结转转入“本年利润”销售产品、提供劳务取得的收入结转后无余额二、主要设置的账户主营业务收入例：企业本月销售甲产品50000元，增值税率17%。已收到银行收款通知。注：增值税的计算方法：销项税额=50000*17%=8500借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）85002、其他业务收入（1）类别：损益类中的收入类（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等材料销售收入、固定资产、无形资产、包装物出租收入期末结转转入“本年利润”结转后无余额其他业务收入例：以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通过银行收到款项。注：销售材料也要计算增值税销项税额=10000*17%=1700借：银行存款11700贷：其他业务收入—销售材料10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700例：企业本月出租设备租金收入5000元，收存银行。借：银行存款5000贷：其他业务收入50003、应收账款（1）类别：资产类（2）核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的款项。销售后应向对方收取的款项1、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销的应收款期末应收但未收回的款项应收账款4、主营业务成本（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务发生的实际成本已售产品的实际成本因销售退回而减少的成本期末结转转入“本年利润”期末结转后无余额主营业务成本接上例：销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本注：成本也要分各类产品分别核算，设立明细账户借：主营业务成本—甲产品45000贷：库存商品—甲产品450005、其他业务成本（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用。如材料销售、固定资产、无形资产、包装物出租、提供非工业性劳务。销售材料等其他业务所发生的支出结转转入“本年利润”期末结转后无余额其他业务成本例：某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。结转材料销售的成本借：其他业务成本2500贷：原材料2500例：月末计算出租固定资产应计提的折旧为4500元.借：其他业务成本4500贷：累计折旧45003、“营业税金及附加”（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税（3）结构：应负担的营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加1、先征后返的税金2、期末结转，转入“本年利润”无余额营业税金及附加例：某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率为10%。注：消费税的计算=销售额*税率=800000*10%=80000借：营业税金及附加80000贷：应交税费—应交消费税80000实际交纳时：借：应交税费—应交消费税80000贷：银行存款800006、“销售费用”（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等。是属于期间费用。（3）结构：发生的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费及专设销售机构费用期末结转转入“本年利润”无余额销售费用例：销售部门某业务员报销差旅费1000元,出纳支付了现金借：销售费用1000贷：库存现金1000例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，双方约定1个月后结算。注：如果单位存在对多个客户的赊销，应按客户设立明细，分别核算借：应收账款—甲企业11700贷：主营业务收入—A产品10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700三、销售业务的账务核算小结1、销售取得的收入借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2、已销产品成本的结转借：主营业务成本贷：库存商品3、已销产品应交纳的税金及附加（1）已销产品、材料应交纳的税金借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税—应交消费税—应交城市维护建设税—应交资源税—应交土地增值税—应交教育费附加(2)实付税费时借：应交税费—应交××税贷：银行存款4、发生的销售费用借：销售费用贷：银行存款（库存现金）1、XX厂甲、乙产品的单位成本分别为200元和500元。本月业务如下：销售产品一批，货款已收存银行。甲产品350件，单价250元；乙产品80件，单价600元。税率17%。借：银行存款158535贷：主营业务收入——甲产品87500——乙产品48000应交税费——应交增值税（销项税额）23035练练手2、结转本月已销产品的成本借：主营业务成本110000贷：库存商品—甲产品70000—乙产品400003．本期计征应交营业税3000元，教育费附加500元，尚未缴纳。借：营业税金及附加3500贷：应交税费—应交消费税3000—应交教育费附加5004、用现金支付销售产品包装费、装卸费等销售费用2000元。借：销售费用2000贷：库存现金2000