养猪业生物资产账务处理

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下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》。一、养猪业生物资产核算的概述有关资料报道,近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。国家对发展养猪业出台了很多优惠政策,包括各种货币补贴。现在,民营养猪业和国有养猪业都发展很快,特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大,现代化程度都比较高,如同大工厂一样,非常壮观。有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求,丰富市场安全畜产品的供应,提高人民群众的生活质量。从养猪业的资产看,猪是有生命的重要的生物资产,决定养猪场的效益,是养猪场的命根子。所以,搞好养猪业生物资产的核算相当重要,有很大的意义和作用。(一)核算对象通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。为便于管理和核算,要划分养猪业的群别:(1)“基本猪群”,包括产母猪和种公猪,检定母猪,未满2个月的仔猪(简为“仔猪”);(2)“2-4个月的幼猪群”(简为“幼猪群”),指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群;(3)“4个月以上的育肥猪群”(简为“育肥猪群”),包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。划分养猪业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。(二)科目设置为了核算养猪业生物资产有关业务,应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下:(1)“生产性生物资产”科目本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本猪群”,包括产母猪和种公猪,检定母猪的原价。本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产——产母猪和种公猪”,分别进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。(2)“消耗性生物资产”科目本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“2-4个月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。(3)“养猪业生产成本”科目本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本,包括①为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用,“未满2个月的仔猪群”(仔猪群)承担的各项生产成本;②“2-4个月的幼猪群”的饲养费用,“幼猪群”承担的各项生产成本;③“4个月以上的育肥猪群”,包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用,“育肥猪群”承担的各项生产成本。本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目,进行费用的归集和分配。(三)其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有:(1)产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述。二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养猪为例,按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例,本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。(一)养猪的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。例1:银行和现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下:借:原材料-××饲料贷:银行存款贷:库存现金例2:现金支付药品款,包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下:借:原材料-××药品贷:库存现金例3:银行和部分现金支付购入幼猪款(包括育肥猪),按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪(包括育肥猪)该项资产的其他支出。会计分录如下:借:消耗性生物资产——幼猪群(育肥猪群)贷:银行存款贷:库存现金例4:银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下:借:生产性生物资产——基本猪群贷:银行存款贷:库存现金(二)幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支,应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养猪业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。例5:养幼猪和育肥猪群直接使用的人工,按工资表分配数额计算。会计分录如下:借:养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)贷:应付职工薪酬例6:养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下:借:养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)贷:原材料-××饲料例7:养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下:借:养猪业生产成本——幼猪群(育肥猪群)贷:原材料-××药品(三)猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。例8:“幼猪群”转为育肥猪群,先结转“幼猪群”的全部成本,包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:借:消耗性生物资产——育肥猪群(错了,更正为“幼猪群”)贷:养猪业生产成本——幼猪群例9:“育肥猪群”转为基本猪群,按“育肥猪群”的账面价值结转,包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下:借:生产性生物资产——基本猪群贷:消耗性生物资产——育肥猪群例10:淘汰的产母猪(基本猪群)转为育肥猪,按淘汰的基本猪群的账面价值结转。会计分录如下:借:消耗性生物资产——育肥猪群贷:生产性生物资产——基本猪群例11:“仔猪群”转为“幼猪群”,先结转“仔猪群”的全部成本,包括“仔猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:借:消耗性生物资产——幼猪群贷:养猪业生产成本——基本猪群例12:“幼猪群”转为“育肥猪群”,按“幼猪群”的账面价值结转。会计分录如下:借:消耗性生物资产——育肥猪群贷:消耗性生物资产——幼猪群(四)产母猪(基本猪群)饲养费用的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用,全部由“未满2个月的仔猪”承担,不再构成产母猪(基本猪群)的自身价值。例13:产母猪的饲养费用,按实际消耗数额结转。会计分录如下:借:养猪业生产成本——基本猪群(未满2个月的仔猪群)贷:应付职工薪酬贷:原材料-××饲料贷:原材料-××药品贷:养猪业生产成本——共同费用(五)猪(生物资产)及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算,育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪(基本猪群)出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产,淘汰产母猪(基本猪群)出售前在账上作为生产性生物资产,这两种因出售交易而可视同“销售”对待。例14:育肥猪屠宰猪肉产成品入库,结转猪肉成本。会计分录如下:借:库存商品(农产品)——猪肉贷:养猪业生产成本——育肥猪群例15:幼猪和育肥猪出售的核算,按银行实际收到的金额结算。会计分录如下:借:银行存款贷:主营业务收入——幼猪(育肥猪)例16:同时,按幼猪(育肥猪)账面价值结转成本。会计分录如下:借:主营业务成本——幼猪(育肥猪)贷:消耗性生物资产——幼猪(育肥猪)例17:猪肉出售的核算,按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下:借:银行存款借:库存现金贷:主营业务收入——猪肉例18:同时,按猪肉账面价值结转成本。会计分录如下:借:主营业务成本——猪肉贷:库存商品(农产品)——猪肉例19:淘汰产母猪(基本猪群)正常出售的核算,按银行实际收到的金额结算。会计分录如下:借:银行存款贷:主营业务收入——产母猪(基本猪群)例20:同时,按产母猪(基本猪群)账面价值结转成本。会计分录如下:借:主营业务成本——产母猪(基本猪群)贷:生产性生物资产——基本猪群三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理,主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本”三个科目账务处理的方法。其中,对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定,应予以纠正,讲解中特别加以说明。现在,仍以养猪为例进行讲解。(一)“生产性生物资产”科目的账务处理养猪业生产性生物资产的核算,主要是对“基本猪群”,包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:例(1):企业外购产母猪,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面(例4)会计分录相同类型,会计分录如下:借:生产性生物资产——基本猪群贷:银行存款贷:库存现金例(2):育肥猪群中的后备猪转为产母猪,应按其账面价值计算。和上面(例9)会计分录相同类型,会计分录如下:借:生产性生物资产——基本猪群贷:消耗性生物资产——育肥猪群已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。例(3):产母猪淘汰转为育肥猪,按转群时的账面价值计算。和上面(例10)会计分录相同类型,会计分录如下:借:消耗性生物资产——育肥猪贷:生产性生物资产——基本猪群已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。例(4):待产的检定母猪,达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,全部由“不满2个月的仔猪”承担,按实际消耗数额结转,在“养猪业生产成本——基本猪群(未满2个月的仔猪)”科目核算。和上面(例13)会计分录相同类型,会计分录如下:借:养猪业生产成本——基本猪群(未满2个月的仔猪)贷:应付职工薪酬贷:原材料-××饲料贷:原材料-××药品贷:养猪业生产成本——共同费用(会计准则附录的主要账务处理规定,生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况,应该纠正。请参见我的有关博文。)例(5):处置生产性生物资产的产母猪(基本猪群),应按实际收到的金额计算。会计分录如下:借:银行存款借:营业外支出——处置非流动资产损失(负差额)贷:生产性生物资产——基本猪群或者:借:银行存款贷:生产性生物资产——基本猪群贷:营业外支出——处置非流动资产利得(正差额)按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。(此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母猪的基本猪群(生产性生物资产)淘汰正常出售,其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。)(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理养猪业消耗性生物资产的核算,主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下:例(6):外购的幼猪和育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