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第9章会计报表学习目标9.1会计报表概述9.2资产负债表9.3利润表9.4现金流量表学习目标通过本章的学习，应明确编制财务报告的意义；掌握财务报告的种类及编制要求；掌握资产负债表、利润表、和现金流量表的概念、作用和编制方法；掌握财务报表的各种分析方法。9.1财务报告概述9.1.1财务报告的概念和种类财务报告是根据日常会计资料归集、加工、汇总而成的，用以反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果及现金流量情况的书面文件。财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。企业的财务报告由财务报告、财务报告附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。财务报告主要包括资产负债表、利润表和现金流量表及附表。9.1.2财务报告的编制要求1.编制财务报告时，在会计计量和填报方法上应当保持前后一致性，不能随意变动，以便增强各会计期间报表的可比性。2.编制财务报告时，要求编制及时、客观，以保证会计信息具有相关性和可靠性，达到准确有效地满足使用者获得有用信息以资决策的需要。3.编制财务报告时，要求能够将企业的财务状况和经营成果全面反映，使报表使用者不致产生误解和偏见。9.2资产负债表9.2.1资产负债表的作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。有时也称财务状况表。它是根据资产、负债、所有者权益三个基本要素的相互关系，按照一定的分类标准和程序排列而成的。其主要有以下几个方面作用：1.反映了企业拥有和控制的经济资源既其构成情况。2.反映了企业权益资本的构成情况。3.反映企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。9.2.2资产负债表的内容和格式1.资产负债表的内容资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适当的排列而成的，其基本内容包括：1）资产类项目。资产类项目按变现能力的强弱，分为流动资产和长期资产两大类。2）负债类项目。负债类项目按偿还时间的长短分类，包括流动负债和长期负债。3）所有者权益类项目。所有者项目按形成来源不同分类，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。2.资产负债表的格式1）账户式资产负债表账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式，按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。2）报告式资产负债表报告式资产负债表又称垂直资产负债表，它是根据“资产－负债＝所有者权益”的平衡式，自上而下排列各项目，即资产类列在上方，负债类列在中间，最下方列示所有者权益。9.2.3资产负债表的编制方法资产负债表作为反映企业特定日期财务状况的报表，理所当然应通过资产、负债、所有者权益各项目的期末余额填列。其中，资产项目应根据资产类账户借方期末余额填列，负债及所有者权益类项目应根据负债类账户和所有者类账户的期末贷方余额填列。资产负债表上各项目均须同时填列年初和年末数。年初数系根据上年末资产负债表上的期末数填列，年末数系根据本年年末各科目的余额填列。如果企业在编制资产负债表之前编制了工作底稿，可直接根据工作底稿中的资产负债表栏内各项目的金额填列。9.3利润表9.3.1利润表的作用利润表又称收益表，是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。它反映的经营成果是企业一定期间的收入与费用配比而形成的净收益（或净亏损）。其有以下几个方面的作用：1.利润表可作为经营成果的分配依据。2.利润表能综合反映生产经营活动的各个方面，可以有助于考核企业经营管理人员的工作业绩。3.利润表可用来分析企业的获利能力、预测企业未来的现金流量。9.3.2利润表的内容和格式利润表是按照“收入－费用＝利润”的基本会计恒等式将企业一定期间的收入、费用和利润加以适当的排列而形成的。其基本内容：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用、营业利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税、净利润。至于利润的分配，可以单独编制利润分配表作为利润表的附表；也可以将利润分配情况列在利润表之下，不再单独编制利润分配表。这样，利润表不仅反映利润的形成，还能反映形成利润的分配。此时，利润表的内容还应包括前期末分配利润、可供分配利润、盈余公积、公益金、应付利润（股利）和未分配利润等。利润表根据利润形成的排列格式不同分为单步式和多歩式两种。1.单步式利润表单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后，一次计算求得本期最终损益的表式。这种格式比较简单，便于编制，但是缺少利润构成情况的详细资料，不利于企业不同期间利润表与行业间利润表的纵向和横向的比较、分析。2.多歩式利润表多歩式利润表将收入与费用项目按不同性质归类后一次计算销售利润、主营业务利润、营业利润、利润总额和税后净利的表式。这种格式注重了收入与成本费用配比的层次性，从而得出一些中间性的利润数据，与单步式利润表相比，能够提供更为丰富的信息。这样，有利于报表使用者从不同损益类别中了解企业经营成果的不同来源，有利于对生产经营情况进行分析，有利于利润表的纵向和横向比较。基于这些优点，我国会计准则明确规定利润表应采用多歩式结构。9.3.3利润表的编制方法利润表共分两栏。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，根据各有关账户的本月发生额填列。在编制年度报表时，填列上年全年累计发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。“本年累计数栏”反映各项目年初至本月末止的累计实际发生额，应根据各有关账户的累计发生额分析填列。9.4现金流量表9.4.1现金流量表的作用现金流量表是综合反映一定会计期间内现金来源和运用及其增减变动情况的报表。现金流量表提供了一定期间的现金流入和流出信息，汇总说明企业在一定会计期间内经营活动、投资和筹资活动的报表。编制现金流量表能使财务报表使用者评估企业未来取得净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能力，反映企业用现金或非现金的投资及筹资活动和向外界提供筹资所需要的现金流量信息。9.4.2现金的概念和现金流量的分类1.现金的概念现金流量表要反映现金流入和流出。这里所指的现金，即编制现金流量表的基础是现金及现金等价物。现金是指库存现金、银行活期存款及具有银行活期存款性质可以随时支取而不受任何限制的其他项目。现金等价物是指在3个月内9（包含3个月）到期的具有高度流动性的短期投资。这种投资如此接近于其到期日，由于利率变动导致其价值变动的风险可忽略不计，故认为其可随时可变换为既定金额的现金。2.现金流量的分类1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。9.4.3现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法1）直接法和间接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。2）经营活动现金流量各项目的内容2.投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等物价的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。3.筹资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量，通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量，可以帮助投资者和债权人预计对企业现金流量的要求权，以及获得前期现金流入而付出的代价。4.补充资料项目的内容及填列补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，净利润是利润表上反映的数字，在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。采取间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：一是实际没有支付现金的费用；二是实际没有收到现金的收益；三是不属于经营活动的损益；四是经营性应收应付项目的增减变动。在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制。1.工作底稿法第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。2.T形账户法第一步，为所有的非现金项目分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户；第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对；第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。9.5财务报告的报送、汇总和审批财务报告是反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况的书面文件。为了充分发挥财务报表的作用，应当依据法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。企业对外提供的财务会计报告应当依次编订页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章；设置总会计师等企业还应当由总会计师签名并盖章。企业依照财务会计报告条例规定向有关各方提供财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。财务会计报告需要经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。各有关部门或注册会计师对报送的财务会计报告应进行审核，主要审核财务报表的编制、报送是否符合规定，财务报表的内容是否符合财经法规、制度的要求。前者属于技术性审核，后者属于内容性审核。9.6财务报表的分析9.6.1财务报表分析的意义财务报表分析，是以财务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统的分析。它属于会计分析的重要组成部分。会计分析一般包括事前的预测分析、事中的控制分析、事后的总结分析。财务报表分析属于定期进行的事后总结分析。所以，通过分析比较，可以全面的深刻地认识一个单位的经济活动和财务收支情况，正确评价经营成果，明确问题和原因所在，促使该单位制定出有效的改进措施，提高管理水平，促进生产经营正常发展。9.6.2财务报表分析的目的和内容1.财务报表分析的目的财务报表分析，主要是利用资产负债表和利润表等财务报告对其财务状况、经营成果和现金流量进行的分析研究。报表使用者利用财务报表各自有不同的目的，均希望从财务报表中获得对其经济决策有用