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成都电业局输电管理所财务收支审计实施方案（特别提示：本方案列示财务报表审计计划和实施工作的一般内宫要求，应结合被审计单位所处不同行业特点、业务环境、生产经营规模、业务复杂程度、委托方对审计报告使用的不同要求，以及识别、评估和应对错报风险的经验，结合当年识别、评估环境可能出现新的错报风险，不断修订应对措施，以实现审计目标）一、依据和目的为了规范本所注册会计师执行财务报表审计业务的行为，提高审计质量，满足财务报表预期使用者的需求，依据《财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知》、（财会[2006]中4号）批准备的48项准则、《企业财务会计报循规蹈矩要例》、（国务院令287号）、相关会计准则和会计制度等的规定，制定本方案。二、财务报表审计的目标注册会计师通过计划和实施财务报表审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2、财务报表是否在重大方面公允反映补审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。三、财务报表审计的一般原则1、遵守职业道德要求；2、保持职业怀疑奇装异服度；3、对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证；4、重点关注可能影响财务报表的经营风险；5、评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。四、财务报表的审计范围为确保实现审计目标，注册会计在髟定拟实施的审计程序时，应遵守与财务报表审计相关的各项审计准则，运用职业判断计划和实施恰当的审计程序。应当遵守的相关33项审计准则如下：1、审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则；2、审计准则第1111号—计业务约定书；3、审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制；4、审计准则第1131号—审计工作底稿；5、审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑；6、审计准则第1151号—与治理屋的沟通；7、审计准则第1152号—前后任注册会计师的沟通；8、审计准则第1201号—审计计划工作；9、审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；10、审计准则第1212号—被审闰使用服务机构的考虑；11、审计准则第1221号—重要性；12、审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序；13、审计准则第1301号—审计证据；14、审计准则第1311号—存货监盘；15、审计准则第1312号—函证；16、审计准则第1313号—分析程序；17、审计准则第1314号—直抽样和其他选择取测试项目的方法；18、审计准则第1321号—会计估计的审计；19、审计准则第1322号—公允价值量和披露的审计；20、审计准则第1323号—关联方；21、审计准则第1324号—持续经营；22、审计准则第1331号—首次接受委托时对期初余额的审计；23、审计准则第1332号—期后事项；23、审计准则第1332号—期后事项；24、审计准则第1341号—管理层声明；25、审计准则第1401号—利用其他注册会计师的工作；26、审计准则第1411号—考虑内部审计工作；27、审计准则第1421号—利用专家的工作；28、审计准则第1501号—审计报告；29、审计准则第1502号—非标准审计报告；30、审计准则第1511号—比较数据；31、审计准则第1521号—含有已审计财务报表的文件中的其他信息；32、审计准则第1621号—对小型被审计单位审计的特殊考虑；33、会计事务所质量控制准则第2101号—业务质量控制五、与客户关系和具体审计业务的接受1、初步了解审计业务环境1.1初次直单位，在接受委托前，应初步了解业务环境，包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其相关特征，以及可能对览证业务产生重大影响的事项、交易、条件和管理等其他事项；1.2连续审计单位，重点了解业务环境（与评估财务报表层和认定层次的重大错报风险相关）、使用标准（如相关会计制度、会计政策和会计估计等）、责任方及其相关特片（民理体制、股权结构、重要岗位管理人员等）是否变化。2、签订委托审计合同本所响应委托方审计合同业务约定书样本各条款，在审计业务开始前，与委托方签订委托审计合同。3、审计项目组的工作委派根据被审计单位所处行业特点、业务环境、生产环境、生产经营规模、业务复杂程度，在本所在职注册会师33人中选择派熟悉行业特点，具有适当素质和专业胜任力的人员优化组成审计项目组。本所法人代表直接参与各审计项目组的工作并负责审计质量把关和进度监督。审计项目组的委派，一般情况下配备注册会计师不少于3-4人，其中：项目负责人1人；审计助理不少于3人。即直项目组一般情况下不少于6-7人，若审计工作业务量大，可适当增加项目组人员。若出现专业性特强的工作，礼帽人体情况，增派相关专家参与审计项目组。集团公司审计项目组的委派，将视集团公司本部及其子公司、分支机构组成的个别会计报表审计单位数量、出具审计报告的时间要求，视需要确定委派审计项目组的个数，同时确定主审计项目组和协审项目组，主要项目负责审计集团公司本部和合并会计报表。六、制定总体审计策略1、确定审计业务特片，包括：1.1确定被审计单位执行的会计制度、采用的会计雨季策和会计估计及其变更；1.2、确定委托方对审计报告的特殊要求，如：比比选评议件要求6条，审计报告要求提供5个方面的审计情况说明；充分关注企业改革措施是否符合国家有关资产与财务、税务、会计处理等规定及其对年度会计报表的影响，对企业披露企业改革不充分或者不符合国家规定的，应当在审计报告中恰当反映；要求对被审计单位出具管理建议书，对注意到的影响企业资产安全或者会计信息真实性的内部控制重大缺陷，或虽健全但未全部执行、或虽执行但无效，以及会计基础工作可能导致钷报的情况，应当与委托人进行有效沟通，并按照有关要求出具管理建议书。1.3确定比选投标审计涉及被直单位部份的分布等，以确定审计范围和进度，如：集团公司纳入合并报表范围的控股子公司，纳入汇总报表范围的分支机构；集团公司是否统一控股子公司、分支机构的会计政策和会计估计；明确主审项目组审计集团公司本部和部份控股子分司，协审项目组审计集团公司控股子公司和分支机构，主审项目组负责人协调与协审项目组的关系，包括：出具个别审计报告的具体体时间要求，出具非标准审计报告意见的沟通，与编制合并、汇总报表抵消事项（如关联方及其债权债务、关联交易等）明细资，料的对账时间、对账方式、资精神病患者接等具体要求，以利做到充分抵消。2、确定审计业务的报告目标，包括：2.1集团公司审计由主审组项目负责人、非集团公司审计由项目组负责人计划工作项目组入人力资源及其管理，包括：项目组人员配备的瘦长量、预备会、分工、进度、指导、复核、沟通会、总结会，满足提交审计报告的时间要求；2.2计划预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；2.3对连续审计单位，争取安排预审，参与实物资产盘点计划的编制和监盘等工作，以利提前介入补审计单位的年终财务决算工作，协助其解决年终财务决算过程中发现的问题，以得提高年度会计报表审计的效率与效果。3、结合连续审计已经了解的被审计单位的情部况和积累的经验，考虑影响本年度审计业务的重要因素，包括：有针对性的识别被审计单位所处行业（如建安企业经营资质对注册资本、净资产的限额要求等）、财务会计报告要求（如有的建安企业为满足年检的需要，要求在会计报表附注中披露保龄球业为员工交纳社会保险方面的情况等）及其相关方面最近发生的重大变化（如：今年不再执行工效挂钩办法的企业涉及纳税调整事项）等。七、制定具体审计计划针对评估认定层次识别的重大错报风险，确定计划实施的进一步审计程序的性质（指直程序的目的和类型，目的包括：了解被审计单位环境，识别、评估重大错报风险；实施控制测试，确定内部测试，确定内部控制运行的有效性；实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。类型包括：检查、观罕、询问、重新执行和分析程序）、时间（指何时实施审计程序，或指审计证据适用的时间或时点）和范围（包括抽查的样本量，对某项控制活动的观罕次数等）。审计程序如下：1、评估重大错报风险1.1确定重要性水平应从瘦长量和性质两个方面综合考虑，视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定，在选择基准数值时，考虑的因素一般包括；财务报现场采访要素，如资产总额、负债总额、净资产、营业收入、营业成本、毛利率、净利润等。可接受错报低水平的参考数值举例：一般情况下，营业收入或营业成本的0.5%以内，利润总或净5%以内，资产总额或负债总额的1%以内等，在评价时，应视绝对数的大小及其影响程度等具体情况，对参考数值进行调整。1.2实施风险评估分析程序考虑被审计单位所在行业、业务环境、所有权性质等因素，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领哉，初步识别重要的组成部份和账户余额，评估是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据。举例如下：（1）考核应收款项回收率的单位（业务环境），为完成考核指标，应质疑可能存在提前确定、计量回收款项（评估财务报表层次的重大错报风险），采取减少应收款项账户余额、虚增银行存款账户余额的作法，对虚增部份的银行存款，在银行存款余额调节表中以未达到账项反映的错报风险）认定层次的重大错报风险）；（2）考核产值、净利润的单位（业务环境），为完成当年考核指标，被审计单位如属施工保龄球业（所在行业），应质疑可能存在提前或推迟确认工程结算收入，提前或延后确认工程结算成本的错报风险（评，才务报表层次的重大错报风险），采取虚增应收账款账户余额、不接转或少结转预收账款账户余额、多结转或少结转工程施工账户余额的错报风险（认定层次的重大错报风险）；（3）对所有权为民营性质的有限责任公司，特别是以控股公司，应质疑股东可能追求高回报、管理层可能追求业绩（所有权性质），要求控股子公司完成利润分配考核指标，控股子公司可能存在虚增当年净利润，形成以后年度潜亏的错报风险等（评估财务报表层次的重大错报风险），采取虚增一收入、少转营业成本，不确认损失，不按会政策计提折旧、摊销费用等错报风险（认定层次的重大错报风险）。1.3识别可能存在的较高的重大错报风险的领域，包括：营业收入（审计准则要求必须考虑）、资产负债表年末余额较年初余额增减幅度较大的项目，利润表本年数上年数增减幅度较大项目是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题；3、会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；4、会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账、不良欠款等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题；5、是否按照国家财政税收政策计缴税金，有无因违反规定而被税收、物价等政府审计查处的情况。（二）企业财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，内部会计控制及财务管理措施是否健全和有效。主要包括：1、收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户、出借资质等问题；2、成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及工资总额来源、发放、结余和单位负责人收入是否符合有关制度规定；3、货币资金管理及使用是否符合有关制度法规，重点关注：是否遵守现金管理规定、银行结算办法；是否存在非常的未达帐和大额现金支出，未达帐是否存在损失情况，大额现金支出是否违反财经纪律等问题。（三）企业是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，国有资产和集体资产是否安全、完整，以及对未来发展能力的影响。（四）企业有关对内对外投资、融资，重大招标项目、经济担保、出借资金和大额合同等重大经营决策和经济活动是否符合国家有关法律法规，企业相关制度和内部控制是否健全有效，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：1、重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益是否合法合规，以及是否造成重大损失；2