民间非营利组织会计

11民间非营利组织会计22本章第三节会计报告第二节特定业务第一节概述3考点1-2分①会费收入的确认②捐赠收入的确认③限定性净资产的重分类无难度4民间非营利组织的概念和特征概念：民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的.并不排除其因提供商品或者社会服务而获取相应收入或者收取合理费用，只要这些营利活动的所得最终用于组织非营利事业。2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报3.资源提供者不享有该组织的所有权事业单位会计5要素3报表①5要素②2等式资产负债净资产收入费用资产－负债＝净资产收入－费用＝净资产变动额反映财务状况会计要素包括资产、负债和净资产。反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用净资产2负债3净资产4收入流动负债、长期负债和受托代理负债限定性净资产和非限定性净资产捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入1资产流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等5费用业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用55大特定业务一受托代理业务的核算二捐赠收入的核算第二节民间非营利组织会计算三会费收入的核算四业务活动成本的核算五净资产的核算1受托代理业务的概念2受托代理业务的界定3受托代理业务的核算1捐赠收入的概念2捐赠收入的核算1净资产的分类2限定性净资产的核算3非限定性净资产的核算财务会计报告1资产负债表2业务活动表2现金流量表6【例22-1】20×9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。每台电脑的账面价值为12000元。丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。20×9年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。假设截止20×9年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。不考虑其他因素和税费。（1）甲民间非营利组织的会计处理20×9年12月18日，收到电脑时借：受托代理资产——电脑720000贷：受托代理负债720000一受托代理业务的核算1受托代理业务的概念2受托代理业务的界定3受托代理业务的核算（2）相关披露.甲民间非营利组织应当在20×9年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720000元.7【例22-2】20×9年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款100000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。20×9年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。20×9年12月15日，甲民间非营利组织按照协议规定将款项汇至丙学校账户。假设不考虑其他因素和税费。甲基金会的会计处理如下：（1）20×9年12月8日，收到银行存款时借：银行存款——受托代理资产100000贷：受托代理负债100000一受托代理业务的核算1受托代理业务的概念2受托代理业务的界定3受托代理业务的核算（2）20×9年12月15日，转出银行存款时借：受托代理负债100000贷：银行存款——受托代理资产1000008【例题·判断题】（2013年）民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）一受托代理业务的核算1受托代理业务的概念2受托代理业务的界定3受托代理业务的核算『正确答案』√『答案解析』对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应当以公允价值作为入账价值。9『正确答案』借：银行存款54000贷：捐赠收入——限定性收入54000二捐赠收入的核算1捐赠收入的概念2捐赠收入的核算【例22－3】20×9年4月2日，某社会团体收到乙企业捐赠款项。协议规定，乙企业向该社会团体捐赠54000元，应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户；该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。账务处理如下：【例22－4】20×9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20×9年7月1日至20×9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于600000元，并争取达到1000000元。根据此协议，甲基金会在20×9年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。20×9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20×9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款90000贷：捐赠收入——限定性收入9000010二捐赠收入的核算1捐赠收入的概念2捐赠收入的核算【例22－5】20×9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，20×9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。20×9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用。20×9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。20×9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20×9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款180000贷：捐赠收入——限定性收入18000020×9年10月9日，按照实际发生的金额，确认业务活动成本。借：业务活动成本160000管理费用18000贷：银行存款17800020×9年10月14日，部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，将其转为非限定性捐赠收入。借：捐赠收入——限定性收入2000贷：捐赠收入——非限定性收入200011二捐赠收入的核算1捐赠收入的概念2捐赠收入的核算【例22－6】20×9年9月12日，某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元，用于成立一项奖学金基金，款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户，自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生，未经乙企业允许不得动用基金本金，具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。根据此协议，20×9年9月30日，该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。账务处理如下：20×9年9月12日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。20×9年9月30日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。借：银行存款420000贷：捐赠收入——限定性收入42000012二捐赠收入的核算1捐赠收入的概念2捐赠收入的核算【例22－7】20×9年12月31日，某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000元，其中，“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元；“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。该民间非营利组织的账务处理如下：20×9年12月31日，将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。借：捐赠收入——限定性收入320000贷：限定性净资产320000借：捐赠收入——非限定性收入160000贷：非限定性净资产160000【例题·多选题】（2011年）下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠『正确答案』BCD.『答案解析』非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认的。13【例22－8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的各单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰缴纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20×9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会员会费210000元（均以银行转账支付），个人会员会费6000元（均以邮局汇款支付）。账务处理如下：借：银行存款210000现金6000贷：会费收入—非限定性收入—单位会费210000—个人会费6000三会费收入的核算【例22－9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。假定20×9年1月1日，该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元，该个人说明此款项是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四个年度的会费。账务处理如下2009年1月1日，收到款项时：借：现金1800贷：预收账款——××1350会费收入——非限定性收入——个人会费45014【例22－10】20×9年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体的账务处理如下：借：会费收入——非限定性收入123000贷：非限定性净资产123000三会费收入的核算【例题·单选题】（2010年）甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。A.190000B.200000C.250000D.260000『正确答案』A『答案解析』会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。15【例22－11】20×9年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体的账务处理如下：按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本。借：银行存款100000贷：商品销售收入100000借：业务活动成本——商品销售成本80000贷：存货80000四业务活动成本的核算【例22－12】20×9年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230000元。该民间非营利组织的账务处理如下：借：非限定性净资产230000贷：业务活动成本23000016【例22－13】20×9年11月5日，某捐赠举办的民办学校获得一笔23000元的捐赠，捐赠人要求将款项用于奖励该校2×10年度科研竞赛的前十名学生。账务处理如下：（1）20×9年11月5日，收到捐款借：银行存款23000贷：捐赠收入——限定性收入23000（2）20×9年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产借：捐赠收入——限定性收入23000贷：限定性净资产23000五净资产的核算1净资产的分类2限定性净资产的核算3非限定性净资产的核算【例22－14】沿用【例