民间非营利组织会计制度

1《民间非营利组织会计制度》培训华南农业大学经管学院：牟小容2013-3-27E-mail:[e-mail]2目录一、民间非营利组织会计制度概述二、资产、负债及净资产的核算三、收入、费用的核算四、财务会计报告3一、民间非营利组织会计制度概述(一)社会组织：指人们按照一定的目的、任务和形式组建起来的社会群体。分类：社会组织政府组织非政府组织非营利组织营利组织公立非营利组织(事业单位)民间非营利组织社会团体基金会民办非企业单位宗教组织4（二）民间非营利组织1.概念：指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。包括：社会团体基金会民办非企业单位寺院、宫观、清真寺、教堂等（宗教组织）52.民间非营利组织的分类(1)社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。其主要业务活动收入是：会费收入。(2)基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非营利基金管理组织。如宋庆龄基金会等。其主要业务活动收入是：捐赠收入。6(3)民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括：从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询所、法律服务所。(4)寺院、宫观、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。73.民间非营利组织的特征不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。8(三)《民间非营利组织会计制度》(财会[2004]7号)2004.8.18颁布，2005.1.1起执行。采用章节体例，共8章76条第一章总则（13条）第二章资产（35条）第三章负债（7条）第四章净资产（2条）第五章收入（4条）第六章费用（3条）第七章财务会计报告（11条）第八章附则（1条）附录：《民间非营利组织会计制度----会计科目和会计报表》9《民间非营利组织会计制度》的特点：1.民间非营利组织的会计目标:决策有用观：满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要受托责任观2.记账基础：权责发生制3.会计要素：资产、负债、净资产收入、费用104.计量基础历史成本、公允价值5.净资产：分为限定性净资产和非限定性净资产两类分别进行核算和列报6.收入：确认:区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入列报：区分限定性收入和非限定性收入117.严格区分业务活动成本和期间费用。社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出。基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医院的医疗支出等。8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及会计信息使用者的需求设计，包括：会计报表资产负债表、业务活动表、现金流量表会计报表附注财务情况说明书12二、资产、负债及净资产的核算资产：指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。按其流动性分为：流动资产长期投资固定资产无形资产受托代理资产13负债：指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。按其流动性分为：流动负债长期负债受托代理负债净资产：指资产减去负债后的余额。按照其是否受到限制，分为：限定性净资产非限定性净资产14会计科目设置：一、资产类（23个）二、负债类（12个）现金、银行存款、其他货币资金短期投资、短期投资跌价准备应收票据、应收账款、其他应收款坏账准备、预付账款存货、存货跌价准备待摊费用长期股权投资、长期债券投资长期投资减值准备固定资产、累计折旧、在建工程文物文化资产、固定资产清理无形资产受托代理资产短期借款应付票据、应付账款、预收账款应付工资应交税金其他应付款预提费用预计负债长期借款、长期应付款受托代理负债三、净资产类（2个）非限定性净资产限定性净资产资产=负债+净资产15(一)资产的核算业务分析：初始确认后续计量终止确认取得持有期间期末计价(资产减值会计)处置通常：实际成本特殊：公允价值接受捐赠非货币性交易账面价值计提减值准备借：管理费用贷：xx资产减值准备A.必须计提的：短期投资、应收款项存货、长期投资B.发生重大减值时应当计提的固定资产、无形资产允许转回16接受捐赠取得资产基本分录：借：xx资产？贷：捐赠收入具体分析：A.捐赠现金：B.捐赠非现金资产：提供原始凭据的：按凭据金额；如凭据金额不公允，则按公允价值。未提供原始凭据的：按公允价值若资产公允价值无法可靠计量：设辅助账，单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露；等到能可靠计量时再按公允价值计量C.捐赠劳务：不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。17非货币性交易取得资产非货币性交易涉及的会计问题：(1)如何确认和计量换入资产的入账价值？A.以换出资产的账面价值计量B.以换出资产的公允价值计量(2)如何确认和计量换出资产的损益？民间非营利组织会计的规定：换入资产入账价值：选A，即以换出资产的账面价值为基础计量换出资产的损益确认：涉及补价的，才确认损益基本分录：借：换入资产？（A或B）贷：换出资产（账面价值）181.货币资金现金现金盘点：现金溢余：现金短缺：银行存款月末：编制银行存款余额调节表其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款信用卡存款、信用证保证金存款存出投资款(1)借：现金贷：其他应付款(2)借：其他应付款贷：其他收入(1)借：其他应收款贷：现金(2)借：管理费用贷：其他应收款192.短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。取得持有期间期末处置现金购入：成本计量接受捐赠：非货币性交易：收到股利或利息：冲“短期投资”借：其他应收款贷：短期投资按成本与市价孰低法，计提减值：借：管理费用贷：短期投资减值准备转回：实得价款与短期投资账面价值之差，确认为投资收益203.应收款项指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未收债权，包括：应收票据。指因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票应收账款。指因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。其他应收款。指除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。账户设置：应收票据、应收账款、其他应收款坏账准备213.应收款项业务分析：正常收回取得期末到期收不回，坏账估计划账损失：借：管理费用贷：坏账准备224.预付账款指民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。民间非营利组织对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入“其他应收款”，然后再按规定计提坏账准备。235.存货指民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等。包括：材料、库存商品、委托加工材料达不到固定资产标准的工具、器具账户设置：存货存货跌价准备245.存货存货业务：取得存货发出存货期末存货通常：实际成本计量采购成本、加工成本、其他成本特殊：接受捐赠：非货币性交易发出存货计价方法先进先出法加权平均法个别计价法成本与可变现净值孰低1）计提：借：管理费用贷：存货跌价准备2）转回：存货盘盈：按公允价值，记“其他收入”存货盘亏：冲“管理费用”256.待摊费用指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如：预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入有关费用。借：管理费用贷：待摊费用如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。267.长期投资是指除短期投资以外的投资，包括：长期股权投资。指持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。其类型包括：控制、共同控制、重大影响（权益法）无控制、无共同控制且无重大影响（成本法）长期债权投资。指购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。账户设置：长期股权投、长期债权投资长期投资减值准备27长期股权投资业务分析：取得持有期间期末计价处置购买：成本计量买价+交易费垫付款：其他应收款接受捐赠：非货币性交易成本法：宣告股利时，确认投资收益借：其他应收款贷：投资收益权益法：1)实现净利/亏损借：长期股权投资贷：投资收益2)宣告分利：借：其他应收款贷：长期股权投资计提减值：借：管理费用贷：长期投资减值准备转回：28长期债权投资业务分析：取得持有期间期末计价到期或转让购买：成本计量买价+交易费垫付款：其他应收款接受捐赠：非货币性交易计提利息：溢折价摊销：直线法计提减值：借：管理费用贷：长期投资减值准备转回：298.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的预计使用年限超过1年；单位价值较高。账户设置：在建工程、固定资产、累计折旧固定资产减值准备（发生重大减值才设此科目）文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。作为固定资产核算，不提折旧，在报表中单列。固定资产清理30固定资产的业务分析：取得使用期间期末计价处置外购：成本计量自建：接受捐赠：非货币性交易：融资租入：计提折旧：文物文化资产不计提折旧后续支出：资本化费用化盘盈盘亏：发生重大减值时，才计提减值：设“固定资产减值准备”转回：其他收入其他费用确认时点：达到预定可使用状态账户设置：在建工程固定资产存货-工程物资319.无形资产指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等账户设置：无形资产无形资产减值准备（发生重大减值才设此科目）32无形资产业务分析：取得持有期间期末计价处置购买：成本计量自创：接受捐赠：非货币性交易摊销：直线法借：管理费用贷：无形资产发生重大减值时，计提减值：借：管理费用贷：无线资产减值准备转回：其他收入其他费用3310.受托代理资产指民间非营利组织接受委托方委托，从事受托代理业务而收到的资产。比照接受捐赠资产的原则进行确认和计量。设置“受托代理资产登记簿”若收到的受托代理资产为货币资金，可不通过此科目核算，直接通过货币资金科目核算民间非营利组织（受托方）委托方资产指定的其他组织或个人转赠或转出资产收到受托代理资产：借：