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时间驱动作业成本法结构案例介绍01出现背景0203基本理论01出现背景1234由成本谈起-什么是成本传统成本计算方法的不足ABC法的运用与缺陷作业成本法的发展-TDABC从成本说起在企业内部，只有成本。——管理学大师彼得·德鲁克《新现实》1什么是成本？这说明，企业管理的一个根本任务，就是不断降低成本。成本与费用，浪费之间有着显著的区别：△成本在广义上泛指所有的耗费；狭义上专指对象化的耗费△费用是已消逝的成本△浪费是指不能为企业带来经济利益的耗费2传统成本计算方法的不足：一个小例子产品单位成本甲产品乙产品总成本传统成本法3.003.0036万元作业成本法4.752.6536万元成本差异率58.33%11.67%0%援引《现代管理会计(李宏建著)》中的一个案例，某公司生产甲乙两种产品，甲产品产量是,2万件，直接成本1万元；乙产品产量10万件，直接成本5万元，两种产品共同分摊的制造费用是30万元。甲产品属于粗制件，乙产品属于精密零件。由传统成本法和作业成本法下计算的产品单位成本分别如下表所示：△为何两种成本计算方法差异如此巨大？△传统成本法当真不适应现在的经济环境吗？2传统成本计算方法的不足：背后的原因高比例的制造费用单位成本明显失真所给案例中制造费用占到了83%，实际上这是合理的，随着生产自动化水平的不断提高，间接分摊的制造费用比重只会越来越大，相应的直接人工费用则会变小。由于传统计算多趋于简化核算，不能很好地体现成本的真实情况，案例中精密加工的产品由于分配标准的不合理反而成本较低。制造费用以人工驱动由于传统成本计算方法采用简化的分配标准，而且在产生之初由于持有人工操作机器的观点，对制造费用也是假设“人工驱动”的，这又导致分配标准向直接人工靠拢。由于传统计算多趋于简化核算，不能很好地体现成本的真实情况，案例中精密加工的产品由于分配标准的不合理反而成本较低。2传统成本计算方法的不足：背后的原因直接追溯直接材料直接人工间接费用产品直接追溯间接分配传统成本计算解释：△传统成本计算方法产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，△采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。△这一计算方法适用于大规模生产且产品结构单一的时代，直接人工和直接材料费用有时占全部成本90%以上。3作业成本法应运而生直接人工直接材料产品直接追溯作业成本计算间接费用作业资源动因直接追溯作业动因产生背景△新技术革命导致间接成本比重大幅度上升且结构更加复杂△市场竞争日趋激烈导致产品特征向个性化、多元化、市场化、短期化发展△企业的生产经营管理更加深入、对成本数据的准确性要求更高3作业成本计算的基本流程作业识别与定义分配资源到作业分配作业到产品3作业成本法的缺陷①系统的维护需要昂贵的资金，维护升级相当困难，计算过程繁杂②获取作业耗用资源的信息有难度③作业是根据过去的信息划分的，难以适应生产流程的发展④成本分配过程具有主观性，作业成本的确定和作业动因的选择并不总是客观的。⑤员工在被调查自己在各项活动中投入的时间时,总是认为自己是将100%的时间投入到工作中，这是不符合实际的。4作业成本法的改进作业成本法时间驱动作业成本法资源消耗会计跨组织成本管理产品生命周期成本方法简化方法改进时间扩展空间扩展02基本理论1234TDABC的产生过程TDABC的基本原理TDABC的具体步骤TDABC的优势评价卡普兰和安德森在1988年提出ABC法后一度受到理论界和企业界的热捧。然而由于其庞大对的计算量和操作的复杂导致其难以在实务界实施。ABC法市场遇冷TDABC将时间引入到成本核算中并以此计算出成本动因分配率作为分配标准,需要由经验丰富的管理人员直接估计每个产品、每项业务或者每个客户所花费的资源。ABC方法的改进为解决ABC运用中的实际问题，卡普兰有针对性的提出了时间驱动作业成本法。绕开了ABC中昂贵、耗时耗力并且主观的作业调查,以“时间”作为分配资源的依据。2时间驱动作业成本法的基本原理产品作业单位时间数量单位时间产能成本成本动因率作业动因量TDABC简单原理图△估计两个参数：①单位时间产能成本=总费用÷管理层估计产能②作业单位时间数量=管理人员实践与观察估计△计算两个动因：③成本动因率=单位作业分摊成本=①×②④作业动因量=实际工作量△最终将成本分摊至各个作业估计单位时间产能成本估计作业单位时间数计算成本动因率分析报告成本与更新模型ClientBriefResearchConceptsLaunch3时间驱动作业成本法的具体步骤1234首先,管理人员需要通过丰富的经验和根据观察来直接估计所有资源的实际产能。比如公司的一个员工的理想工作时间是一天8小时,每周40个小时,但是管理人员根据经验可以看出,除去员工休息、培训等时间,实际的有效时间只是理想工作时间的80%~85%。同样一台机器的理想工作时间是每周80小时,除去调整、修理等时间,实际有效时间只是85%~90%。当然,也可以借助于一些数学方法比如线性回归来测定实际产能。其次,再用车间的总成本除以员工的有效工作时间即实际产能,就可以得出单位时间产能成本,即单位时间产能成本=车间总成本÷员工有效工作时间。比如某个运输部门的总成本是50000元,理想产能是12000分钟,管理人员根据经验得出结论实际产能是理想产能的80%,那么单位时间产能成本就是4.17元/分钟。3.1估计单位时间产能成本管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量以及其他方法来确定每项作业每次操作需要花费的时间数量,即单位作业时间数。同样是上面那个例子,假设运输部门主要是接受订单,准备工作,发生运输三项作业。管理人员通过合理估计和相关数据得出:接受订单需要花费15分钟/次,准备工作需要花费30分钟,运输工作需要60分钟/次。3.2估计作业单位时间数成本动因率是指每项作业的单位作业成本,将单位时间产能成本和每单位作业所耗用的时间这两个参数相乘就可以得到成本动因率。成本动因率一旦确定了,就可以将作业发生所应分摊的成本计算出来,从而最终分摊到产品上。根据上面的例子：△接受订单的成本动因率是4.17元/分钟×15分钟=62.55元/次;△准备工作的成本动因率是4.17元/分钟×30分钟=125.1元/次;△运输的动因率是4.17元/分钟×60分钟=250.2元/次。3.3计算成本动因率报告成本：管理人员可以计算出部门各作业的成本动因率从而得出成本。接着可以根据报告中的产能供给以及有效产能之间的差异,来分析闲置产能成本。总而决定是否要减少对闲置产能的供给或者是如何减少闲置产能。更新模型：模型维护和更新主要体现在成本动因率上。引起成本动因率变化的原因主要有两个,一个是资源的价格变化,最终会影响到单位时间产能成本。另一个是作业效率的变化,主要会影响到每单位作业耗用的时间。3.4分析报告成本与更新模型提供的成本信息更加精确首先就是注意到对于资源的有效利用问题,估计企业的实际生产能力。再通过成本动因率将成本分配给作业,最终将成本分配给产品,从而避免了夸大产能的情况发生。实现简单有力的盈利分析通过时间估计解决了传统ABC使用成本高、不易更新的缺点，能够进行产能分析和盈利能力评价，是一种更简单有力的盈利能力分析方法模型的升级和维护更加简单即使是企业的生产工艺发生了变化,新增了若干项作业,管理层,只需要估计新增加的作业单位时间,就可以对该项作业的成本动因率求出结果。4时间驱动作业成本法的优势评价03案例介绍1234案例公司基本情况介绍采用作业成本法的难点采用TDABC的可行性实际运用TDABC基本情况介绍安德里茨有限公司于2002年2月9日在广东省佛山市注册成立，注册资本为2094万欧元，是隶属于奥地利安德里茨集团的外商独资公司。公司主要生产和销售机械类产品，经营范围涉及开发、生产和销售环境与加工技术与设备，动物饲料和水产饲料生产技术与设备，造纸技术与设备，钢铁处理技术，供水、供电和化工等行业的水利设备，自动控制系统、设备和组件以及提供相关产品的服务。公司经营与管理状况信息系统集成度高企业的制造、分销、财务、人力资源等模块均实现了计算机信息化管理，系统运行稳定，所有的成本信息均可迅速、准确地从SAP系统中获取。财务核算成本较低财务核算成本相对较少，适应实施作业成本法核算系统需要大量基础数据的要求。生产自动化程度高生产自动化程度高，有些环节实现了规模化的全自动化生产，人工费用极低。1案例公司基本情况介绍4213作业成本法模型不易更新，产品线变更时作业也要相应变更，从而需要重新访谈调查，造成模型更新缓慢，实际生产与核算脱节数据存储、处理和报告成本高。公司5条生产线，每条近20个成本动因，合计100余条，其中的关系也是错综复杂，难以处理访谈和调查太耗时并且成本高，被访谈人员的主观判断导致耗时过长，此外访谈本身也对公司的正常生产造成了影响。数据是主观估计的。进行访谈时，没有衡量数据准确性的标准。而被访谈对象素质较低，没有经过系统的培训，仅凭自己主观判断，2采用作业成本法的难点01020403公司具有良好的数据处理能力公司已具备实施作业成本法的经验公司产品的成本环境适用TDABC公司拥有高素质的管理队伍3采用TDABC的可行性4实际运用TDABC—间接人工安德里茨有限公司生产部门主要生产大型饲料机，其产品有A型饲料机，B型饲料机，C型饲料机三种，共有员工105人，生产部门间接费用分为四类：间接人工、机器折旧、机器维修费用和机器运行费用(包括运行机器所需的水电费用，不包括机器折旧)。公司管理层经过分析，发现生产部门完成的作业共有六个，分别是：数控切割、冲压、自动焊接、油漆流水线、组装、检验。（1）间接人工可用生产能力的计算。生产部门有50位工人从事间接生产，每月可提供12000个小时的生产能力。根据部门管理层的观察，理论生产能力的85%作为可用生产能力。则：可用生产能力=12000×85%=10200小时（2）间接人工单位时间成本计算，本月间接人工成本为408000元。间接人工每小时成本=间接人工成本/可用生产能力=40(元/小时)1、分配间接人工成本4实际运用TDABC—间接人工（3）将间接人工成本分配至作业，计算作业成本动因率。冲压和组装这两个作业，其作业动因分别是冲压次数和人工工时。每次冲压耗时0.5小时，本月冲压作业耗时数为4800小时，冲压作业量为9600次。安装作业耗时数为4600小时。作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间间接人工成本冲压40元/小时冲压次数0.5小时/次20元/次9600次4800小时192000元组装人工工时40元/小时4600小时4600小时184000元合计/////9400小时376000元闲置生产能力/////800小时32000元表1：各作业应分配的间接人工成本和成本动因率表4实际运用TDABC—机器费用2、分配机器折旧费、维修费用和机器运行费用机器折旧费用由于是在数控切割、自动焊接、油漆流水线、检验四个作业中被消耗的资源，因此这些费用分别计入这四个作业中。这四个作业的成本动因分别是切割次数、焊接次数、机器台时和机器台时。依据管理层的估测，每次切割耗时0.3小时，每次焊接耗时0.17小时，切割次数500次，焊接次数1280次。机器每月可提供的可用生产能力为700机器台时，机器实际运行617.6机器台时。其中，数控切割作业耗时150机器台时，自动焊接作业耗时280机器台时，油漆流水线作业耗时210机器台时，检验作业耗时40机器台时。生产部门本月机器折旧费用总额为21000元。其折旧费用每小时成本为：折旧费用每小时成本=21000/700=30元维修费用和能源的消耗是变动性费用，其成本全额计入相关作业—数控切割、自动焊接、油漆流水线和检验作业。生产部门本月维修费用为17500元，消耗的能源为14000元。两项费用直接计入作业成本。4实际运用TDABC—维修费用表2：维修费用的TDABC分析表作业资源单位成本成本动因单位时间成本动因率作业动因量耗用时间作业负担的间接