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第十四章审计报告案例分析题1.注册会计师王洪已于2006年3月10日完成ABC股份有限公司2005年度会计报表外勤审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2006年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，王洪发现存在以下几种主要情况：(1)2006年3月5日，法院最终裁定，2005年2月ABC公司被控告侵权，应赔偿DFH股份有限公司125万元。(2)ABC股份公司2005年度计提坏账准备的比例由2004年度按应收账款年末余额的千分之三提高到千分之五。(3)在2005年12月31日对ABC产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未做调整。(4)ABC股份有限公司2005年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10％，按直线法计提折旧。要求：就以上四种情况分别提出披露或调整建议，必要时编制调整分录。答案：(1)提出调整建议。编制调整分录如下：借：营业外支出1250000贷：其他应付款1250000(2)提出披露建议。(3)提出调整建议。编制调整分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢870000贷：存货-A产品870000(4)提出调整建议。该设备当年应计提6个月的折旧，调整当年的折旧额。编制调整分录如下：借：管理费用45000贷：固定资产——累计折旧450002．注册会计师对Y公司2005年度的报表进行审计，经审计发现该公司存在以下三种情况：（1）Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项、其他应收款余额的6%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元。坏账准备科目为贷方余额1266万元，其中为应收账款计提数为1260万元，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）：应付账款明细账金额A6000B-1500C2080D1000E500合计8080预收账款明细账金额F2100G1000H-2000I190j60合计1350（2）2005年12月31日，Y公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，仅仅作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为50万元。Y公司于2006年2月的会计记录中对此才作了相应的会计处理，冲销了2005年12月31日资产负债表中的“其他流动资产”项目金额300万元。（3）2005年8月，Y公司与P广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2005年9月；若因故期中止广告，则代理方应退还广告费用及赔偿Y公司的相应损失。Y公司于2005年8月支付上述费用计360万元，电视广告如期播出，然而Y公司认为电视广告的受益期间难以准确界定，于8月将电视广告费计入预付账款，在自2005年9月起的12个月内平均摊入销售费用，2005年度共摊销120万元。要求：（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第②、第③事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，金额以万元为单位）。（2）计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2005年利润总额的虚计金额。答案：（1）针对上述第①事项，注册会计师需要提出审计处理建议。审计调整分录如下：借：预付账款1500贷：应付账款1500借：应收账款2000贷：预收账款2000借：资产减值损失120贷：应收账款——坏账准备120针对上述第②事项，注册会计师需要提出审计处理建议。审计调整分录如下：借：营业外支出250管理费用50贷：待处理财产损溢300针对上述第③事项，注册会计师需要提出审计处理建议。审计调整分录如下：借：销售费用240贷：预付账款240（2）计算由于被审计单位的上述会计核算错误所导致的2005年利润总额的虚计金额。2005年利润总额的虚计金额=120+300+240=660（万元）3.诚信会计师事务所接受委托,于2007年3月28日在现场结束对亚新有限责任公司(以下简称亚新公司)2006年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时,注意到以下事项:(1)亚新公司长期股权投资中,有一占股70%的境外子公司,投资额为400万元,因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音。(2)亚新公司于2006年6月发生一起赔偿诉讼案,被索赔总额500万元,2007年2月23日,法院判决公司须赔偿原告方450万元,对此,亚新公司已计提420万元的其他应付款，并已在2006年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元,贷记其他应付款30万元，亚新公司予以拒绝。(3)亚新公司以其已在年末进行盘点为由，拒绝王旭等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。(4)亚新公司于2006年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5000万元,结转成本4000万元,由于质量问题该批产品于2007年1月15日被退回,该公司将该项销售退回在2006年度会计报表附注中披露,并调整2007年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。要求:(1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额。(2)分别就上述四个事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由。事项标号意见类型简明理由(1)(2)(3)(4)(5)答案：(1)按总资产确定的会计报表层次的重要性水平=8000×0.5%=40（万元）按利润总额确定的会计报表层次的重要性水平=2000×5%=100（万元）按照审计准则的规定，采用不同的方式确定的会计报表层次重要性水平不同时，应该以其中最低者作为会计报表层次的重要性水平。而按总资产确定的会计报表层次的重要性水平最低，所以，会计报表层次重要性水平的金额是40万元。(2)事项意见简明理由标号类型(1)保留意见审计范围受到限制，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。(2)无保留意见错报金额不超过重要性水平。(3)无法表示意见说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。(4)否定意见公司拒不接受CPA的调整建议，使得2006年度的利润虚增1000万元，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。